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管理會計(jì)信息對外部利益關(guān)系人可用性探析
[摘要] 隨著投資環(huán)境的日趨復(fù)雜，行業(yè)外部利益關(guān)系人出于決策等需要對信息質(zhì)量提出了更高要求，傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會計(jì)由于自身局限性限定了其提供的信息日益難以滿足用戶的需用。作為主要側(cè)重服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理決策的現(xiàn)代管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)有著難以割舍的“同源分流”聯(lián)系，加之現(xiàn)代信息技術(shù)日趨成熟、理論研究的深入，管理會計(jì)信息能否在某種程度上彌補(bǔ)財(cái)務(wù)會計(jì)信息的缺憾，為外部利益關(guān)系人提供相關(guān)性信息，實(shí)現(xiàn)二者的“回歸”，本文擬就此做些有益探析。[關(guān)鍵詞] 管理會計(jì)財(cái)務(wù)會計(jì)可用性
財(cái)務(wù)會計(jì)(Financial Accounting)主要立足企業(yè)，面向市場，遵循符合公司外部各有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系人利益的“公認(rèn)會計(jì)原則”（Generally Accepted Accounting Principles，GAAP），定期提供財(cái)務(wù)報(bào)告，側(cè)重為外部與企業(yè)存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各界人士即利益相關(guān)者評價、決策及投資等服務(wù)。管理會計(jì)（Management or Managerial Accounting）主要保持原有“生產(chǎn)職能附帶”陣地，汲取相關(guān)學(xué)科理論與方法，側(cè)重為企業(yè)內(nèi)部正確進(jìn)行管理決策和有效經(jīng)營提供相關(guān)信息。如果說財(cái)務(wù)會計(jì)是社會化的會計(jì)，那么，管理會計(jì)就是企業(yè)化或個體化的會計(jì),它只是為特定的信息使用者提供相關(guān)信息，正所謂“相關(guān)信息適時地提供給相關(guān)的人”（Right information is provided to right people at the right time）。21世紀(jì)將是一個以國際化、金融化和知識化為其基本特征的現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)，各行業(yè)面對的投資和經(jīng)營挑戰(zhàn)已與往昔不可同日而語。同樣，外部利益關(guān)系人面對的決策和投資環(huán)境也更難以把握，信息的多寡、及時、質(zhì)量成為決策制勝的關(guān)鍵。為了要提高外部利益關(guān)系人投資的效度和信度，不僅需要全面掌握會計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息，而且在成本與技術(shù)等允許的情況下，關(guān)注管理會計(jì)信息將成為一種必然。換言之，管理會計(jì)服務(wù)于企業(yè)外部利益關(guān)系人，既是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的形勢所迫，又是理論研究深入、信息技術(shù)發(fā)展及實(shí)踐應(yīng)用等眾多因素的使然，本文擬從潛在優(yōu)勢、技術(shù)可能、可用性表現(xiàn)及受限性等方面做深入探討。
一、管理會計(jì)信息的比較優(yōu)勢
1.財(cái)務(wù)會計(jì)立足過去的交易與事項(xiàng)，結(jié)果：其所提供的信息主要是面向過去的歷史信息，而使用者的決策總是面向未來；過去的交易和事項(xiàng)是一些確定性的活動，而企業(yè)不少的經(jīng)濟(jì)活動具有很大的不確定性。而管理會計(jì)具有預(yù)測前景、參與決策、規(guī)劃未來的作用，能夠提供更多富有價值的前瞻性信息。
2.財(cái)務(wù)會計(jì)受“公認(rèn)會計(jì)原則”的規(guī)范和制約，過于重視企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績即盈利信息的計(jì)算與報(bào)告，而對反映企業(yè)支付能力、創(chuàng)新能力等軟實(shí)力重視不夠。更甚者，�；诜埏椞胶汀皵�(shù)字賭博”，報(bào)告內(nèi)容瞞天過海，乏善可陳。而管理會計(jì)不受“公認(rèn)會計(jì)原則”的制約，它主要考慮經(jīng)營管理和提供信息的“成本效益”及技術(shù)層次等問題，倒顯得可靠。
3.財(cái)務(wù)會計(jì)注重可證實(shí)性和貨幣性，采用統(tǒng)一貨幣計(jì)量，結(jié)果：用金額表示的許多匯總數(shù)據(jù)和信息是反映若干交易與事項(xiàng)的金額匯總、抵消形成，這些數(shù)字掩蓋了部分的矛盾與問題；歷史成本計(jì)價與幣值穩(wěn)定原則，在物價發(fā)生持續(xù)性的、劇烈的變動時，不能夠如實(shí)地反映現(xiàn)實(shí)；當(dāng)前，有不少難以用貨幣計(jì)量、但卻對使用者的決策有參考價值的信息，如人力資源、企業(yè)的外部環(huán)境、地理位置及在企業(yè)界中的威望等只好被排除在財(cái)務(wù)報(bào)表甚至是財(cái)務(wù)報(bào)告之外。而管理會計(jì)則少強(qiáng)調(diào)可證實(shí)性，并強(qiáng)調(diào)貨幣性信息與非貨幣性信息、數(shù)量信息與質(zhì)量信息并重，及數(shù)量計(jì)算與決策人的綜合判斷相結(jié)合。
4.財(cái)務(wù)會計(jì)以會計(jì)主體為核心，一個企業(yè)如果存在著許多的分部，其報(bào)酬與風(fēng)險可能存在著明顯的差異。而管理會計(jì)則強(qiáng)調(diào)多位的主體觀念，可根據(jù)需要可將一個部門或一條生產(chǎn)線作為主體甚至可將一項(xiàng)專利或發(fā)明創(chuàng)造作為主體,這絕對是市場期盼的絕佳題材。
二、現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展使“涉外”服務(wù)成為可能
20世紀(jì)90年代以來，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、遠(yuǎn)程通訊技術(shù)、超大規(guī)模存貯技術(shù)及數(shù)據(jù)庫應(yīng)用技術(shù)等為代表的現(xiàn)代信息技術(shù)的日趨成熟和廣泛應(yīng)用，為會計(jì)信息系統(tǒng)提供即時信息、個性化信息及低成本信息提供了前所未有的技術(shù)支持。經(jīng)濟(jì)信息的實(shí)時性決定了它的有效性和控制力度，會計(jì)信息的滯后性不能使管理者從會計(jì)信息系統(tǒng)中得到所需的信息，降低了會計(jì)信息的相關(guān)性，失去了其應(yīng)有的價值。信息化時代最大的特征是信息傳遞的迅速、及時和準(zhǔn)確，實(shí)時聯(lián)機(jī)報(bào)告系統(tǒng)可以在鼠標(biāo)點(diǎn)擊下瞬間實(shí)現(xiàn)這種需求。
全球經(jīng)濟(jì)環(huán)境下大規(guī)模的會計(jì)信息使用者投資策略呈現(xiàn)多樣化和個性化的趨勢，管理者、投資者以及相關(guān)利益集團(tuán)希望可以隨時通過在線訪問獲取企業(yè)個性化需求在內(nèi)的各種信息，以便做出正確的經(jīng)營決策，減少風(fēng)險。管理會計(jì)信息系統(tǒng)可根據(jù)使用者的信息需求為驅(qū)動力，采用決策模型、網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)庫技術(shù)和面向?qū)ο蟮挠?jì)算機(jī)技術(shù)，由決策事件模型驅(qū)動，把信息使用者所需要的信息按使用動機(jī)不同劃分為若干事件，為每一種事件設(shè)計(jì)一個“過程程序”模型，當(dāng)決策者需要某種信息時，只需根據(jù)不同的事件，驅(qū)動相應(yīng)的“過程”處理程序，就能為使用者提供滿足其特定需求的專用信息，改變了以往使用者被動接受統(tǒng)一格式報(bào)告的局面。
再有，計(jì)算機(jī)強(qiáng)大的數(shù)據(jù)記憶、處理和傳送功能，消除了手工加工信息的高成本、低效率和低質(zhì)量的障礙，突破提供信息“成本效益”原則的限制，會計(jì)人員只需將各原始數(shù)據(jù)搜集并錄入計(jì)算機(jī)中，往后各種計(jì)算、報(bào)表、分析指標(biāo)體系的生成即可由計(jì)算機(jī)自動分類、匯總相關(guān)的數(shù)據(jù)而得到，而且成本核算相對較為低廉。因此，在錄入原始數(shù)據(jù)的環(huán)節(jié)中所花費(fèi)的成本就構(gòu)成了會計(jì)信息系統(tǒng)的主要沉沒成本，數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)被使用的頻率越高，產(chǎn)生的報(bào)告和報(bào)表越多，單位報(bào)告與報(bào)表的邊際成本就會越低。
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