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銀行業(yè)內(nèi)部審計：發(fā)展趨勢及現(xiàn)狀評析
提要內(nèi)部審計具有特定的理念、原則、特點和，其融入銀行內(nèi)部管理體系將牽涉到許多復(fù)雜的內(nèi)外部關(guān)系。正確認(rèn)識和處理好這些關(guān)系有助于增強銀行內(nèi)部審計制度規(guī)范性和有效性。我國銀行業(yè)的內(nèi)部審計是在傳統(tǒng)體制下建立起來的。比照國際先進(jìn)銀行的經(jīng)驗，我國銀行業(yè)內(nèi)部審計在理念、獨立性、權(quán)威性和有效性方面還存在差距。在此情況下，借鑒國際先進(jìn)理念進(jìn)一步完善我國銀行業(yè)內(nèi)部審計制度就十分必要和緊迫。
當(dāng)前，我國銀行業(yè)改革正在縱深推進(jìn)，建立健全公司治理已成為銀行業(yè)有效控制風(fēng)險、提高綜合競爭力的核心和關(guān)鍵。作為銀行內(nèi)部重要的控制管理環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計在銀行內(nèi)部發(fā)揮著重要的監(jiān)督和制約作用，因而成為現(xiàn)代銀行業(yè)公司治理體系中不可或缺的。巴塞爾委員會即認(rèn)為獨立、有效的內(nèi)部審計對實現(xiàn)公司治理的目標(biāo)必不可少，并在一系列文件中對完善銀行業(yè)內(nèi)部審計作出了規(guī)定。在充分借鑒國際經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，深入剖析當(dāng)前我國銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀，對銀行完善公司治理運行機(jī)制、提高公司治理及管理的化水平無疑具有重要的借鑒意義。
一、內(nèi)部審計的演進(jìn)及最新發(fā)展
從上世紀(jì)初以來，內(nèi)部審計經(jīng)歷了一個不斷發(fā)展和演變的歷史過程，內(nèi)部審計經(jīng)歷了從傳統(tǒng)的財務(wù)審計到經(jīng)營審計，再到管理審計和風(fēng)險導(dǎo)向的增值型審計發(fā)展和演進(jìn)。發(fā)展到現(xiàn)在，內(nèi)部審計內(nèi)涵已得到極大的豐富。現(xiàn)代意義上的內(nèi)部審計已是一個涵蓋監(jiān)督、評價、咨詢和服務(wù)等多領(lǐng)域的綜合性控制管理體系。
為促進(jìn)內(nèi)部審計在增強銀行業(yè)公司治理和風(fēng)險控制方面的作用，巴塞爾委員會于2001年8月發(fā)布了《銀行內(nèi)部審計及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》，對銀行業(yè)內(nèi)部審計的定義、目標(biāo)和任務(wù)、原則、運作以及監(jiān)管當(dāng)局與銀行內(nèi)部審計的關(guān)系等內(nèi)容進(jìn)行了明確規(guī)定，特別是明確指出，銀行業(yè)內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)遵循持續(xù)性原則、獨立性原則、權(quán)威性原則、公正性原則、專業(yè)性原則和廣泛性原則。銀行業(yè)內(nèi)部審計的范圍除銀行評價財務(wù)信息的可靠性和完整性以及開展財務(wù)審計的工作逐漸被外部審計承擔(dān)，遵循和監(jiān)管要求逐步由獨立的法律和合規(guī)職能部門進(jìn)行評價外，其他包括檢查和評價內(nèi)控體系的適當(dāng)性和有效性；審查風(fēng)險管理流程和風(fēng)險評估方法的適用性和有效性；審查管理和信息系統(tǒng)和電子銀行業(yè)務(wù)；審查妥善保管資產(chǎn)的措施；審查與預(yù)期風(fēng)險相關(guān)的銀行資本評估系統(tǒng)；評價業(yè)務(wù)活動的性和效率；測試各種交易及其內(nèi)控程序的運行情況；審查應(yīng)合規(guī)要求和政策程序執(zhí)行要求而建立的各項制度；監(jiān)測向監(jiān)管當(dāng)局提交報告的可靠性和及時性；執(zhí)行特別調(diào)查等。
二、健全銀行業(yè)內(nèi)部審計需要協(xié)調(diào)的關(guān)系
現(xiàn)代內(nèi)部審計具有特定的理念、原則、特點和方法，其融入銀行內(nèi)部管理體系將牽涉到許多復(fù)雜的內(nèi)外部關(guān)系。正確認(rèn)識和處理好這些關(guān)系有助于增強銀行內(nèi)部審計制度規(guī)范性和有效性。
（一）內(nèi)部審計與公司治理
內(nèi)部審計本質(zhì)上屬于控制和監(jiān)督的范疇，但由于其目標(biāo)定位于銀行價值最大化，其職責(zé)更是屬于內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)之間的權(quán)力制衡機(jī)制的有機(jī)組成部分，這樣，內(nèi)部審計就與公司治理存在著密切的關(guān)系。獨立有效的內(nèi)部審計是公司治理良好運作的重要保證，完善的公司治理也為內(nèi)部審計的有效開展提供了制度環(huán)境。巴塞爾委員會《銀行內(nèi)部審計及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》明確指出，“強有力的內(nèi)部控制（包括內(nèi)部審計和獨立的外部審計）是良好公司治理的一部分，它能促進(jìn)銀行管理層與銀行監(jiān)管當(dāng)局之間形成高效協(xié)作的工作關(guān)系”，該文件中關(guān)于銀行業(yè)董事會和高級管理層應(yīng)有效履行內(nèi)部審計職責(zé)、建立清晰有效的內(nèi)部審計報告機(jī)制、建立垂直獨立的審計體系以及加強對經(jīng)營管理層監(jiān)督等規(guī)定，本身也屬于公司治理的內(nèi)容。
（二）內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性
獨立性和權(quán)威性是巴塞爾委員會關(guān)于內(nèi)部審計的兩項重要原則。內(nèi)部審計的獨立性主要包括目標(biāo)獨立、機(jī)構(gòu)獨立、業(yè)務(wù)獨立、個人客觀性以及獨立考評等內(nèi)容，主要目的是確保內(nèi)審部門能夠不受任何干涉地履行職責(zé)。另一方面，我們也要認(rèn)識到，內(nèi)部審計的獨立不是孤立，更不是置身事外，而是要與樹立審計權(quán)威有機(jī)結(jié)合起來，唯此才能提高內(nèi)部審計的有效性。樹立審計權(quán)威要求銀行明確內(nèi)部審計的地位，賦予內(nèi)審部門相應(yīng)的職權(quán)。一般來看，既然內(nèi)部審計的目標(biāo)是銀行價值最大化，內(nèi)審部門可以通過首席審計官直接向董事會審計委員會報告工作。，美國花旗銀行、大通曼哈頓銀行等國際先進(jìn)銀行以及國內(nèi)上市商業(yè)銀行均在董事會下設(shè)立專門的審計委員會，直接負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)和組織全行的審計工作，以此實現(xiàn)內(nèi)部審計獨立性和權(quán)威性的有機(jī)結(jié)合。
（三）風(fēng)險審計與合規(guī)審計
如前所述，現(xiàn)代內(nèi)部審計特別強調(diào)風(fēng)險審計的理念，要求內(nèi)部審計關(guān)注組織風(fēng)險控制狀況，幫助發(fā)現(xiàn)并評價重要的風(fēng)險因素，促進(jìn)改進(jìn)風(fēng)險管理體系，進(jìn)而滿足內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、信息交流、監(jiān)督制約等多方面的要求。但應(yīng)當(dāng)指出的是，引入風(fēng)險審計理念并不等于放棄合規(guī)審計，關(guān)注合規(guī)控制仍然是內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，這一點對于銀行業(yè)顯得更為重要。實踐中，合規(guī)控制的確常常是銀行業(yè)風(fēng)險的根源，實踐中許多銀行風(fēng)險和損失都直接是違規(guī)操作造成的。如在巴林銀行事件中，表面上巴林銀行是因期貨市場走勢的非預(yù)期變化（市場風(fēng)險）而發(fā)生了巨額虧損，但事實上，期貨交易主管里森非法累積巨額日經(jīng)指數(shù)期貨敞口、擅自開設(shè)結(jié)算賬戶以及偽造客戶交易掩蓋期貨交易的巨額虧損則是英國這家老牌銀行最終破產(chǎn)的根本原因。由此可見，合規(guī)控制也應(yīng)當(dāng)是銀行業(yè)內(nèi)部審計的重要對象。
（四）內(nèi)部審計與外部監(jiān)管
內(nèi)部審計和外部監(jiān)管本質(zhì)上都是銀行內(nèi)部控制質(zhì)量的評價方法，有效協(xié)調(diào)二者之間的關(guān)系對于合理使用控制資源十分重要。巴塞爾委員會《銀行內(nèi)部審計及監(jiān)管當(dāng)局與內(nèi)外審的關(guān)系》指出，有效的內(nèi)部審計是銀行監(jiān)管當(dāng)局有價值的內(nèi)控質(zhì)量信息來源；監(jiān)管當(dāng)局應(yīng)當(dāng)對銀行內(nèi)部審計工作的開展情況進(jìn)行評價，應(yīng)定期同銀行內(nèi)審部門共同討論識別風(fēng)險的領(lǐng)域、已采用的措施等問題；內(nèi)部審計人員離開審計崗位時，銀行管理層應(yīng)及時將有關(guān)情況通報監(jiān)管當(dāng)局，監(jiān)管當(dāng)局要與審計部門負(fù)責(zé)人座談。除巴塞爾委員會外，許多國家也對內(nèi)部審計和外部監(jiān)管之間的關(guān)系作出了規(guī)定。如：美國監(jiān)管當(dāng)局規(guī)定，監(jiān)管人員有權(quán)對銀行內(nèi)審部門進(jìn)行全面檢查，檢查人員應(yīng)評價內(nèi)審部門的工作質(zhì)量和工作范圍；德國聯(lián)邦銀行監(jiān)管局規(guī)定，銀行應(yīng)至少每年一次向監(jiān)管部門報告內(nèi)部審計中發(fā)現(xiàn)的問題及其相應(yīng)的整改措施，內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的重大缺陷更要立即向監(jiān)管部門報告。
（五）內(nèi)部審計的自查與外包
盡管內(nèi)部審計在銀行公司治理和風(fēng)險控制方面非常重要，但并非所有的內(nèi)部審計工作都一定要銀行自查。巴塞爾委員會和各國監(jiān)管當(dāng)局都規(guī)定，對于規(guī)模和風(fēng)險程度較小的銀行，如果內(nèi)部審計工作委托給全職內(nèi)審部門不經(jīng)濟(jì)，則可以外包給外部審計師；對于大型銀行和從事復(fù)雜業(yè)務(wù)的銀行，內(nèi)部審計工作則應(yīng)由常設(shè)的內(nèi)審部門來完成。內(nèi)部審計外包一方面可以使銀行獲得缺乏的特殊專業(yè)技術(shù)和知識，使銀行完成其不能勝任的審計工作；但另一方面，外包也可能給銀行帶來失去對審計活動的控制、信息泄露、成本增加等負(fù)面作用，同時也可能會減弱監(jiān)管當(dāng)局對審計工作的監(jiān)管。因此，在處理內(nèi)部審計自查與外包關(guān)系時需要掌握好“度”的原則。需要指出的是，無論內(nèi)部審計工作是否外包，董事會和高級管理層都應(yīng)對確保內(nèi)部控制體系和內(nèi)部審計適當(dāng)、高效運行負(fù)有最終責(zé)任。另外，即使在內(nèi)部審計全部外包的情況下，監(jiān)管當(dāng)局所有關(guān)于內(nèi)部審計的規(guī)定仍然是適用的。
（六）審計效果與審計資源
審計效果在很大程度上取決于審計資源，包括高素質(zhì)的審計人員、規(guī)范的審計制度等。銀行業(yè)內(nèi)部審計工作需要具備良好職業(yè)素質(zhì)和溝通能力的專業(yè)人才去完成，特別是具備IT、資金運營、衍生產(chǎn)品等知識的專業(yè)化審計人才，以及綜合素質(zhì)較高、銀行業(yè)務(wù)全面的復(fù)合型審計人才。實踐中，國際先進(jìn)銀行都非常重視審計人才建設(shè)，并通過從業(yè)準(zhǔn)入、培訓(xùn)或后續(xù)、內(nèi)部崗位輪換等多種方式保證審計人員的專業(yè)素質(zhì)。根據(jù)美國銀行業(yè)的抽樣調(diào)查資料，銀行業(yè)內(nèi)部審計人員中，有50％以上的人員獲得注冊師、注冊內(nèi)部審計師、注冊信息系統(tǒng)審計師或碩士學(xué)位，有90％的人員獲得至少一個大學(xué)學(xué)位，每年計劃交流12％～18％的審計人員到銀行其他部門工作。另外，提高內(nèi)部審計有效性還需要建立規(guī)范的審計質(zhì)量保證、評價與改進(jìn)制度，這一保證制度體系應(yīng)覆蓋銀行全部的審計活動。
三、對建立健全我國銀行業(yè)內(nèi)部審計的思考
我國銀行業(yè)的內(nèi)部審計是在傳統(tǒng)體制下建立起來的。比照國際先進(jìn)銀行的經(jīng)驗，我國銀行業(yè)內(nèi)部審計在理念、獨立性、權(quán)威性和有效性方面還存在很大差距。特別是，在去年以來開展的銀行業(yè)案件專項治理中暴露出的大量，也表明銀行業(yè)內(nèi)部審計還未起到應(yīng)有的控制和監(jiān)督作用。在此情況下，借鑒國際先進(jìn)理念進(jìn)一步完善我國銀行業(yè)內(nèi)部審計制度就顯得十分必要和緊迫。
（一）建立符合我國國情的內(nèi)部審計的組織體系
近年來，我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)都加大了內(nèi)部審計制度的改革力度，但內(nèi)部審計的性和有效性還沒有完全得到保證，銀行內(nèi)部還沒有完全建立起符合我國實際情況的內(nèi)部審計體系。從國際上看，各大銀行都采取了董事會領(lǐng)導(dǎo)下的集權(quán)化的內(nèi)部審計組織模式，建立了獨立的內(nèi)部審計體系，而這也是我國銀行業(yè)未來改革的方向。但就情況看，我國銀行業(yè)特別是中小股份制商業(yè)銀行存在風(fēng)險控制和管理水平還比較低，內(nèi)部審計對銀行內(nèi)控體系還不能實現(xiàn)高效的監(jiān)督、評價和治理，總的有效的審計力量不足，因而內(nèi)部審計組織體系改革不能夠一蹴而就，應(yīng)分步穩(wěn)健推進(jìn)，確保業(yè)務(wù)和人員平穩(wěn)過渡，在確保審計獨立性的同時，充分實現(xiàn)審計的有效性，以提高審計的權(quán)威性。當(dāng)前應(yīng)加強合規(guī)職能建設(shè)，防范操作風(fēng)險。
（二）加強內(nèi)部審計的風(fēng)險管理監(jiān)控，進(jìn)一步完善合規(guī)審計從
目前情況看，我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)還沒有充分重視和利用內(nèi)部審計在風(fēng)險控制和為銀行增加價值方面的作用，內(nèi)部審計還是查錯糾弊的真實性審計和對照制度檢查的合規(guī)性審計為主。銀行的風(fēng)險管理離不開高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，高效的內(nèi)部控制系統(tǒng)又是通過內(nèi)部審計的風(fēng)險管理職能來維護(hù)的。為此，我國銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)要樹立風(fēng)險審計的理念，增強內(nèi)部審計的風(fēng)險控制評估職能，通過對銀行管理行為、資產(chǎn)風(fēng)險的和評估，在全面把握被審計主體風(fēng)險狀況的基礎(chǔ)上確定審計重點和頻率，集中力量對高風(fēng)險領(lǐng)域進(jìn)行控制和管理，促進(jìn)銀行提高管理水平。另外，內(nèi)部審計還要對新政策、新程序、新系統(tǒng)在風(fēng)險控制方面的進(jìn)行評估，以確保它們在內(nèi)部控制系統(tǒng)內(nèi)的合理性和有效性。
（三）明確內(nèi)部審計的范圍和，確保審計成果的有效利用
我國銀行業(yè)應(yīng)借鑒國際最新發(fā)展，拓展內(nèi)部審計的范圍，在健全事后檢查的基礎(chǔ)之上加強風(fēng)險的事前分析和事中監(jiān)控，充分履行內(nèi)部審計的咨詢和服務(wù)職能。內(nèi)部審計要確保銀行內(nèi)部的高效運作，保證業(yè)務(wù)記錄的準(zhǔn)確性和財務(wù)報告的可靠性，力爭實現(xiàn)符合銀行法規(guī)和內(nèi)部政策與程序的內(nèi)部控制總體要求，提高審計評估機(jī)構(gòu)設(shè)置與業(yè)務(wù)運作的有效性，并突出授權(quán)的控制、分類的控制、陳述和評估控制、保護(hù)資產(chǎn)和信息的控制以及業(yè)務(wù)處理的控制等。
（四）提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和綜合能力，建立審計人員的準(zhǔn)入和退出機(jī)制
目前我國銀行業(yè)普遍存在著內(nèi)部審計資源缺乏的狀況。為此，我國銀行業(yè)應(yīng)當(dāng)高度重視加快解決審計資源缺乏的狀況。首先，各銀行應(yīng)根據(jù)本行業(yè)務(wù)的總體發(fā)展情況和特點，將業(yè)務(wù)水平高、工作能力強、有一定審計知識基礎(chǔ)的人員充實到審計部門中去，同時要抓好審計人員的培訓(xùn)，特別是對新業(yè)務(wù)、新知識的，實行達(dá)標(biāo)上崗制度，確保審計人員業(yè)務(wù)水平不斷提高；其次，應(yīng)強化內(nèi)部審計管理與控制，建立科學(xué)、有效的激勵約束機(jī)制，健全審計責(zé)任制，促使審計人員增強紀(jì)律觀念，增強職業(yè)道德；另外，還要建立科學(xué)的準(zhǔn)入和退出機(jī)制，明確審計人員的任職要求，對不合格的審計人員進(jìn)行培訓(xùn)或交流。
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