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金融機構(gòu)內(nèi)部控制比較研究
一、建立內(nèi)控機制的基本原則
健全的內(nèi)部控制體系是金融機構(gòu)防范風險的關(guān)鍵之一，按照什么樣的原則來建立內(nèi)部控制機制，是關(guān)系到內(nèi)部控制能否真正發(fā)揮控制作用的關(guān)鍵。一般來說，金融機構(gòu)應當按照下列原則來建立內(nèi)部控制機制：
有效性原則。要使內(nèi)部機制充分發(fā)揮控制作用，在各部門和各崗位得到貫徹實施，其所建立的內(nèi)部控制制度必須具有有效性，即各種內(nèi)控制度應當具有高度的權(quán)威性，要真正成為所有員工嚴格遵守的行動指南。此外，執(zhí)行內(nèi)控制度不能存在任何例外。任何人（包括董事長、總經(jīng)理）不得擁有超越或違反制度的權(quán)力。
審慎性原則。內(nèi)部控制的核心是有效防范各種風險，為了使各種風險控制在許可的范圍之內(nèi)，建立內(nèi)部控制必須以審慎經(jīng)營為出發(fā)點，要充分考慮到業(yè)務過程中各個環(huán)節(jié)可能存在的風險和容易發(fā)生的問題，設立適當?shù)牟僮鞒绦蚝涂刂撇襟E來避免和減少風險，并且設定在風險發(fā)生時要采取哪些措施來進行補救。審慎性原則是建立內(nèi)部控制的最重要原則。
全面性原則。內(nèi)控機制必須全面、完整，覆蓋到各個業(yè)務環(huán)節(jié)和業(yè)務部門，不能留有任何死角和空白點。如果在業(yè)務過程中，有一個環(huán)節(jié)失控，即使其他各個環(huán)節(jié)控制再好，也有可能導致風險的發(fā)生。因此，只有堅持全面性原則，才能使內(nèi)部控制完全發(fā)揮作用。
獨立性原則。內(nèi)部控制滲透到業(yè)務過程的各個環(huán)節(jié)，它控制的是整個經(jīng)營過程，因此，與其密不可分。從整個業(yè)務過程來看，各個環(huán)節(jié)都是整個業(yè)務的一部分，它們之間在操作上有連續(xù)性；從控制上來看，各個環(huán)節(jié)的操作又是相對獨立的，它們之間是相互核查、相互控制的關(guān)系。因此，在建立業(yè)務過程內(nèi)部控制時，要保持各個環(huán)節(jié)的相對獨立性，即堅持獨立性原則。同時，內(nèi)部控制作為一個獨立的體系，必須獨立于其所控制的業(yè)務操作系統(tǒng)，直接的操作人員和直接的控制人員必須適當分開，并向不同管理人員負責，在存在管理人員職責交叉的情況下，要為負責控制的人員提供一條向最高管理層直接匯報的渠道。
及時性原則。是指內(nèi)部控制的建立和改善要跟上業(yè)務和形勢發(fā)展的需要。開設新的業(yè)務機構(gòu)和開辦新的業(yè)務種類，必須樹立“內(nèi)控先行”的思想，首先建章立制，采取有效的控制措施，即使在金融創(chuàng)新的領(lǐng)域，也不能因為法律沒有規(guī)定或監(jiān)管當局沒有要求而不采取必要的控制制度，要根據(jù)形勢發(fā)展的需要和業(yè)務變化的新特點，適時進行修訂，保證不落后于形勢。
二、巴塞爾核心監(jiān)管原則的內(nèi)控規(guī)定
巴塞爾委員會近若干年發(fā)布的幾乎所有文件，都貫穿了加強銀行內(nèi)部控制的精神。
1998年1月，巴塞爾委員會在吸取各成員國經(jīng)驗和其早期出版物所確定的原則的基礎上，針對銀行失敗的教訓，頒發(fā)了一份旨在適用于銀行一切表內(nèi)外業(yè)務的《內(nèi)部控制系統(tǒng)評估框架（征求意見稿）》。它“描述了一個健全的內(nèi)部控制系統(tǒng)和各基本要素，提出了若干原則供監(jiān)管當局用于評價銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)。”其核心內(nèi)容主要體現(xiàn)在三個方面：
一、內(nèi)部控制活動應成為銀行日常經(jīng)營必不可少的一部分。高級管理層必須建立適當?shù)目刂平Y(jié)構(gòu)以確保內(nèi)部控制有效，對各個業(yè)務面的控制活動予以規(guī)定。包括對不同部門適當?shù)臉I(yè)務控制，對實物控制，定期檢查遵守風險限額的情況，審批和授權(quán)制度。復核和對賬制度。高級管理層在任何階段都必須確保銀行的所有領(lǐng)域遵守了事先制定的政策和規(guī)程。同時高級管理層應確保職責適當分離，職員不被委任相互沖突的職責。對可能產(chǎn)生利益沖突的各個方面，應加以識別，設法改善，并密切監(jiān)視。
二、內(nèi)部控制的實施操作狀況應該始終得到有效地監(jiān)督。高級管理層應不間斷地監(jiān)視銀行內(nèi)部控制的整體效果。對關(guān)鍵風險進行監(jiān)控應是銀行日常經(jīng)營的一部分，包括按要求進行單獨評估。應由經(jīng)適當訓練、有能力的職員對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有效、全面的內(nèi)部審計。內(nèi)部審計部門，作為對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行監(jiān)督的一部分，應直接向董事會或它的審計委員會以及高層管理人員報告。內(nèi)部控制的缺陷一經(jīng)查出，應及時向適當?shù)墓芾韺訄蟾妫⒓吹玫浇鉀Q。重大的內(nèi)部控制缺陷應向高級管理層和董事會報告。
三、金融監(jiān)管當局應適時對內(nèi)部控制系統(tǒng)作出客觀地評價。金融監(jiān)管機構(gòu)應要求所有銀行，無論規(guī)模大小，都擁有有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，此系統(tǒng)應與其表內(nèi)表外業(yè)務的性質(zhì)、復雜程度以及風險相一致，并反映銀行環(huán)境和狀況的變化。如果監(jiān)管機構(gòu)認定銀行的內(nèi)部控制系統(tǒng)不充分（如未能符合本文件所包括的所有原則），即應對該銀行采取措施，以保證內(nèi)部控制系統(tǒng)及時得到改善。
三、德國典型全能銀行制下的內(nèi)控制度
在戰(zhàn)后歐洲的金融發(fā)展中，德國堪稱穩(wěn)健發(fā)展的典范，而德國的金融監(jiān)管更是獨領(lǐng)風騷。其金融監(jiān)管最主要的特點，主要表現(xiàn)在兩個方面：
一、分工明確。互相協(xié)作的金融監(jiān)管組織體系。德國的銀行業(yè)雖然實行全能銀行制，銀行除了經(jīng)營傳統(tǒng)的業(yè)務外，還兼營保險、證券、投資等其他非銀行業(yè)務。然而，銀行的兼營業(yè)務與銀行業(yè)務是分開進行單獨核算的，所以政府對其監(jiān)管也分別由不同的部門進行。如對保險業(yè)和證券業(yè)的日常監(jiān)管，由聯(lián)邦保險監(jiān)管局和聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會來實行，而聯(lián)邦金融監(jiān)管局，則負責對銀行和其他非銀行金融機構(gòu)（保險、證券除外）實施監(jiān)管。它們均隸屬于財政部。此外，德意志聯(lián)邦銀行〔中央銀行）、州中央銀行協(xié)助聯(lián)邦金融監(jiān)管局實行業(yè)管。聯(lián)邦金融監(jiān)管局、聯(lián)邦保險監(jiān)管局、聯(lián)邦證券監(jiān)管委員會和中央銀行既明確分工，又互相配合，構(gòu)成了德國完備和多層次的金融監(jiān)管體系。
二、健全完善的金融機構(gòu)內(nèi)部控制制度。長期以來，德國非常重視銀行內(nèi)控機制的建立，為了防范經(jīng)營風險，各銀行均都建立健全了內(nèi)部控制體系和有關(guān)制度，主要是建立內(nèi)都市計機構(gòu)、風險管理機構(gòu)和證券監(jiān)管機構(gòu)。
1、內(nèi)部審計機構(gòu)。各銀行一般均沒有內(nèi)部審計部，通過內(nèi)部稽核。及時發(fā)現(xiàn)問題。銀行所有權(quán)人可以監(jiān)督經(jīng)理人，以此實施有效的監(jiān)管，防范經(jīng)營風險。
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