期股期權的會計處理探討

時間：2024-06-26 07:06:24 會計畢業(yè)論文我要投稿

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期股期權的會計處理探討

期股期權制度作為一種有效的激勵和約束機制，越來越為人們所關注和重視。如何正確地對期股期權進行計量和核算，我國現有的會計制度未有相關明示。　　一、期股、期權　　期股期權是指標的物為股票的一種期權，分為買入式期權和賣出式期權。作為報酬支付方式的股票期權是一種買入式期權又稱為經營者股票期權，即公司給予職工在特定的期限內以規(guī)定的價格購買公司一定數量的普通股的權利。它一般包括授予對象、授予的股票數量、授予日、執(zhí)行價格、權力獲得期、執(zhí)行日和執(zhí)行方式等要素。經營者股票期權按照其在授權日執(zhí)行價格和授予數量是否固定分為固定型股票期權和可變動股票期權。　　從概念上看，期股期權的含義更接近于股本，是企業(yè)以實際股本為參照藍本，按照一定折算比設置且在時機成熟時可以轉為實股的一種虛擬股份。，我國大部分設置期股期權的企業(yè)，一般將期股期權納入實際股本管理范疇。由于企業(yè)的組織形式和設置期股期權的初衷不同，往往期股期權的持有者，可以擁有其所有權，也可以不擁有其所有權，而只享有其分配紅利的權利，所以，持有者可以用現金投資，也可以用現金以外其他形式的有形資產投資；符合國家規(guī)定比例的，還可以用無形資產投資；同時，企業(yè)既可以用資本公積、盈余公積轉增，也可以用未分配利潤獎勵。　　二、國際處理原則　　內在價值法和公允價值法　　內在價值是指企業(yè)股票市價超過行權價的差額，差額越大，股票期權的內在價值越高；反之，差額越小，其內在價值就越低。在這種下，如果股價低于行權價，說明股票期權的內在價值為零，不存在補償，所以不必進行會計處理；如果股價高于行權價，其差額則應預提作為費用，并在以后的服務期間轉為費用平均攤銷；待行權后，將期權轉為股本。如果是不確定的股票期權，由于在授權日行權價不確定，所以授權日不是計量日，不必進行會計處理。但在資產負債表日，應以股價為基礎，估計費用，并記錄期權，以后逐期進行攤銷，直到計量日，才能調整確認預提費用，并將余額在剩下的服務期內攤銷，并在行權后，將期權轉為股本。但內在價值法難以適應復雜的股票期權和其他衍生工具。　　公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或債務清償的金額。股票期權的公允價值一般采用著名的“布萊克。斯考來斯期權定價模型”確定，而且一經確定，就不再發(fā)生變化。因此，會計期末不必對股票期權進行調整，避免了內在價值法下按照不同類型的股票期權進行不同處理的混亂狀況，具有內在一致性。公允價值法的適用范圍廣闊，它不僅適用于股票期權，也適用于其他衍生金融工具。　　三、探討中的核算　　期股期權的會計核算一般包括認購、分配股利、轉為實股和退出等環(huán)節(jié)。　　（一）、認購時　　（1）以現金認購的，應在實際收到或者存入開戶銀行時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“現金”科目，貸記“期股期權”科目；　　（2）以實物資產投入的，應在辦理實物產權轉移或抵押手續(xù)時，借記有關資產科目，貸記“期股期權”科目；　　（3）以實際股份分紅認購的，應在辦理相關抵轉手續(xù)后，借記“應付股利”科目，貸記“期股期權”科目；　　（4）以資本公積、盈余公積轉增的，應根據相關法規(guī)條例的規(guī)定，在相關轉增協(xié)議獲得通過后，辦理劃撥手續(xù)時，借記“資本公積”、“盈余公積”科目，貸記“期股期權”科目；　　（5）以未分配利潤轉增的，應在轉增方案獲得通過并明確相關所有權歸屬后，辦理交割手續(xù)時，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“期股期權”科目。　　（二）、分配股利時，借記“利潤分配——未分配利潤”科目，貸記“應付股利——應付期股期權股利”科目；同時，代扣代繳個人所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——代扣代繳個人所得稅”科目。　　（三）、轉為實股時，應在辦理有關股權變更登記手續(xù)后，借記“期股期權”科目，貸記“股本”科目。　　（四）、退出時　　（1）對期股期權擁有所有權的，借記“期股期權”科目，貸記有關負債科目；同時，根據稅法有關規(guī)定，計提代扣代繳應繳納的個人所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應交稅金——應交個人所得稅”科目；　　（2）對期股期權不擁有所有權的，借記“期股期權”科目，貸記“資本公積”科目。　　四、期股、期權在會計報表附注中的披露　　由于期股期權具有獨特的性質和地位，因此，企業(yè)應在會計報表附注中披露如下信息：　　（1）期股期權認購來源情況，包括相關認購資產權屬的轉移情況；　　（2）期股期權持有人擁有其所有權的比例；　　（3）期股期權的增減變化情況；期末期股期權實際擁有數；　　（4）期股期權分配紅利情況；　　（5）因期股期權引起的個人所得稅的代扣代繳情況；　　（6）期股期權占實際股本的比例；期股、期權轉為實股的情況。

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