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會計差錯產(chǎn)生的原因及更正技巧
事項或交易進入系統(tǒng)后,經(jīng)過確認。計量、記錄和報告,輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄過程中由于種種原因會產(chǎn)生差錯。會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正,不僅會計信息的可靠性,而且可能誤導投資者、債權(quán)人和其他信息使用者,使其作出錯誤的決策或判斷。1.會計差錯產(chǎn)生的原因
會計差錯是指在會計核算時,由于計量、確認、記錄等方面出現(xiàn)的錯誤。會計差錯的產(chǎn)生有諸多原因,以下是幾種常見的原因。
(1)采用或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會計政策。例如,按照我國會計制度規(guī)定,為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用,在固定資產(chǎn)尚未交付使用前發(fā)生的,應予資本化,計入所購建固定資產(chǎn)的成本。在固定資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的,計入當期損益。如果固定資產(chǎn)已交付使用后發(fā)生的借款費用,也計入該項固定資產(chǎn)的價值,予以資本化,則屬于此類錯誤。
(2)賬戶分類以及錯誤。例如,企業(yè)購入的五年期國債,意圖長期持有,但在記賬時記入了短期投資,導致賬戶分類上的錯誤,并導致在資產(chǎn)負債表上流動資產(chǎn)和長期投資的分類也有誤,即少計提累計折舊,從而虛增當期利潤。
(3)會計估計錯誤。例如,企業(yè)在估計某項固定資產(chǎn)的預計使用年限時,多估計或少估計了預計使用年限,從而造成會計估計錯誤。
(4)在期本應計項目與遞延項目末予調(diào)整。例如,企業(yè)應在本期核銷的費用在期末時未予攤銷。
(5)漏記已完成的交易或事項。例如,企業(yè)銷售一批商品,商品已經(jīng)發(fā)出,開出增值稅專用發(fā)票,商品銷售收入確認條件均已滿足,但企業(yè)在期末時未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。
(6)對事實的忽視和誤用。例如,企業(yè)對某項建造合同應按建造合同規(guī)定的確認營業(yè)收入,但該企業(yè)按確認商品銷售收入的原則確認收入。
(7)提前確認尚未實現(xiàn)的收入或不確認己實現(xiàn)的收入。例如,在采用委托代銷銷售方式下,應以收到代銷單位的代銷清單時,確認營業(yè)收入的實現(xiàn),如企業(yè)在發(fā)出委托代銷商品時即確認為收入,則為提前確認尚未實現(xiàn)的收入。
(8)資本性支出與收益性支出劃分差錯。例如,企業(yè)發(fā)生的管理人員的工資一般作為收益性支出,而發(fā)生的工程人員工資一般作為資本性支出。如果企業(yè)將發(fā)生的工程人員工資計入了當期損益,則屬于資本性支出與收益性支出的劃分差錯。
(9)濫用會計政策變更和會計估計變更。例如,企業(yè)計提資產(chǎn)減值準備時,為達到調(diào)節(jié)利潤的目的,采用不當方法,或確定不當比例。濫用此兩項變更應當作為重大會計差錯進行會計處理。
(l0)其他原因?qū)е碌牟铄e。例如,錯記借貸方向、錯記賬戶等。
2.會計差錯的歸納與更正
會計差錯產(chǎn)生的原因盡管很多,但差錯的更正即賬務(wù)處理可以從3個標準來考慮。一是差錯的發(fā)現(xiàn)時間,可以分為日后期間(年度資產(chǎn)負債日至財務(wù)會計報告批準報出日之間)發(fā)現(xiàn)的差錯和當期(當年年度內(nèi)日后期間之外的其他時間)發(fā)現(xiàn)的差錯。二是差錯的所屬期間,可以分為屬于當年的差錯和屬于以前年度的差錯。三是重要性,可以分為重大會計差錯和非重大會計差錯。重大會計差錯即企業(yè)發(fā)現(xiàn)的使公布的會計報表不再具有可靠性的會計差錯,一般是指金額比較大的差錯,通常某項交易或事項的金額占該類交易或事項的金額10%以上,則認為金額比較大。非重大會計差錯,是指不足以影響會計報表使用者對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量作出正確判斷的會計差錯。標準一決定了應遵循及時性原則,發(fā)現(xiàn)了會計差錯立即進行更正處理。標準二、三則決定了應更正哪一會計期間的相關(guān)科目。
依據(jù)上述3個標準,可以形成7種具體的會計差錯,其更正方法有同有異。
(1)當期發(fā)現(xiàn)的當年度的會計差錯(無論重大還是非重大),應當立即調(diào)整當期相關(guān)項目。這樣處理的原因在于:當年度的會計報表尚未編制,無論會計差錯是否重大,均可直接調(diào)整當期有關(guān)出錯科目。例如,2001年12月,發(fā)現(xiàn)一項管理用固定資產(chǎn)漏提折舊10000元,則發(fā)現(xiàn)時應做如下分錄,并調(diào)整相關(guān)項目:
借:管理費用10,000
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