價值鏈會計對象論

價值鏈會計對象論

對象就是會計反映和控制的，它是獨立于會計系統之外的客觀存在。　　會計的性要接受會計實踐的檢驗。會計實踐就是會計工作，是會計人員運用會計，作用于會計對象，而實現其特定目標的活動。正因為如此，會計理論的科學性在很大程度上取決于以之為根據而派生出來的會計方法的有效性。而會計方法的有效性取決于會計對象的正確認定，取決于會計方法反映會計對象的正確程度和控制會計對象的有效程度。所以對會計對象的對于建立科學的會計理論有著奠基的意義。　　會計對象是價值運動或價值增值運動。資金運動與價值鏈都是對企業價值運動在不同的領域、從不同的角度進行的闡述。由于不同領域所面臨的不同、研究的目的不同，其對企業價值運動的闡述存在著明顯的差別。　　價值鏈是波特在《競爭優勢》這部著作中首先提出，并作為企業在競爭中獲取競爭優勢的基本工具貫穿全書。波特并沒有直接給價值鏈下定義，但其含義是清楚的。他將供應商價值鏈、企業價值鏈、渠道價值鏈和買方價值鏈等稱作價值系統；企業價值鏈是企業在設計、生產、營銷、交貨等過程及輔助過程中所進行的許多相互分離的活動，這些活動中的每一種都是企業競爭優勢的來源。波特在單獨使用“價值鏈”概念時，就是指的“企業價值鏈”，將“企業價值鏈”作為分析的核心內容。不僅如此，還將企業價值鏈放到整個價值系統的框架之中，將分析的觸角向上游的供應價值鏈和下游的渠道價值鏈和客戶價值鏈延伸。他認為：企業獲取和保持競爭優勢不僅取決于企業對企業價值鏈的理解，而且取決于企業如何去適合于某個價值系統。不僅企業價值鏈的內部活動相互之間的聯系，而且競爭企業價值鏈之間的差異都是競爭優勢的重要來源。從競爭優勢的角度闡述企業價值鏈，說明的是企業生存和的理由，所揭示的是企業價值增值運動過程。　　我們把價值鏈所揭示的企業價值運動，稱作價值鏈會計對象論；而資金循環與周轉理論所闡述的企業價值運動，稱作資金運動會計對象論。兩種會計對象論對價值運動的理解不同、所揭示的信息含量不同、賦予會計系統的職能不同。　　1、對價值運動的不同理解　　1.1從價值反映到價值創造　　資金運動也稱資金的循環與周轉，企業資金在運動過程中分別采取了貨幣資金、生產資金和商品資金的形式，時間上不斷繼起，空間上相互并存，循環往復，周而復始。企業資金運動作為一種價值形式，反映的是企業供、產、銷三個階段，一個階段向另一個階段轉化的過程，是價值生產、價值流通的統一。價值生產是價值的形成和創造過程，被認為是價值流通的中斷，價值流通被認為是價值的實現過程。　　企業價值鏈是企業在設計、生產、營銷和交貨的過程及輔助過程中所從事的一系列相互分離、相互傳遞的活動，每一種活動都是價值的來源，都創造了價值。不僅僅生產活動形成和創造價值，設計、營銷、交貨等活動都形成和創造價值。而且對各種活動和職能進一步的細分，有助于分析和認定價值來源。當進一步的分析揭示出競爭優勢重要的差異時，對這些活動分解對形成企業的競爭優勢具有重要的意義。　　1.2從抽象過程到尋異過程　　資金運動作為價值運動過程是對企業活動的抽象和綜合，是對具體企業供、產、銷等具體活動過程的揚棄和概括，抽象出的是眾多企業所共同具有的價值形式運動。而價值鏈在說明了眾多企業共同具有的價值鏈活動框架后，分析的是企業之間各種活動細節上的差別，并認為企業價值鏈之間的差異是競爭優勢的一個關鍵來源。差異化戰略首先在營銷領域產生了作用，企業開始強調產品和服務的個性化，注重客戶滿意度等等。在知識經濟，差異化競爭已經成為企業最基本的競爭戰略，分析和構筑具有重要意義的活動差異成為企業尋求競爭優勢的重要手段。　　1.3從過程到活動過程　　資金只能理解為運動，并在運動中增值。資金的循環過程經過了三個階段、采取了三種形態和分別執行了三種職能。從一個階段轉入另一個階段，時而采用時而拋棄不同的形式，執行一個職能接著執行另一個職能。資金的循環只有不停頓地從一個階段轉入另一個階段，才能正常進行。資金運動是一種不以人的意志為轉移的自然過程。　　價值鏈是企業經濟活動過程，認識企業經濟活動過程，一個重要的目標就是通過一個企業的活動空間對價值鏈施加來左右企業的競爭優勢。企業不是天然具有競爭優勢，必須針對企業價值鏈，通過戰略規劃、戰略制定和戰略實施，去謀取競爭優勢。而且戰略規劃、制定和實施是一個動態過程，必須根據環境和資源情況，適時地予以調整。也就是說價值鏈是人有目的、有組織的活動過程。　　1.4從價值循環過程到價值遞加過程　　資金運動是運用價值形式對企業經濟活動的抽象，它反映的是企業實際的經濟業務活動。但二者也不能完全劃等號，既然價值運動取得了其獨立的存在和運動形式，它就有了獨立于企業經濟活動的運動規律。資金運動會計對象論是要透過價值運動形式來理解企業實際經濟活動。　　價值鏈所描述的是企業實際經濟活動，企業的各種經濟活動都要成為價值的一個來源，從一種活動到另一種活動的傳遞過程，就是價值的遞加過程。因此，價值鏈會計對象論是要從企業的實際經濟中來理解價值增值過程。這與資金運動會計對象論剛好倒置。　　1.5從企業整體到組織的分化整合　　資金的循環與周轉將企業看成是一個基本的元素，資金運動將企業視作一個整體，是企業整體的價值運動形式。　　價值鏈將企業經濟活動進行劃分，將那些相類似的活動與其他活動分離開來，歸集為一個部門以便得到有效的利用，這就是“分化”；由于組織單元的分化而導致對協調的需要，這就是“整合”。由分化和整合所建立起來的各種活動之間的相互聯系，被認為是企業競爭優勢的重要來源。一個與價值鏈相一致的組織結構成為增強企業創造和保持競爭優勢的資源。　　1.6從個別價值到價值與從企業價值鏈到價值系統　　資金運動以企業資金運動即個別價值運動為基礎，各個別價值運動的總和構成了社會總資金運動，這就是社會簡單再生產和擴大再生產運動。社會擴大再生產和流通，不僅包括資金的流通，還包括剩余價值。社會化擴大再生產順利進行有賴于生產資料第一部類和生活資料的第二部類按比例協調發展。　　企業價值鏈提供的產品和服務最終將成為顧客價值鏈的一部分，企業價值鏈內部的各種鏈式活動所進行的價值傳遞和價值遞加，最終取決于顧客價值鏈。因此，獲得和保持競爭優勢不僅有賴于對企業價值鏈內部聯系的理解，而且有賴于企業在整個價值系統中相互聯系的理解。企業的競爭優勢不僅來源于企業價值鏈的內部聯系，而且來源于企業價值鏈與供應商價值鏈、渠道價值鏈和客戶價值鏈的相互聯系。將核心企業與供應商、分銷商、服務商、客戶連成一個完整的網鏈結構，形成戰略聯盟。通過戰略聯盟的建立，實現整個價值系統的低成本或差異化的競爭優勢。只有整個價值系統實現了增值，才能保證系統內各企業的競爭優勢，才能真正實現“多贏”。在整個價值系統內，實現信息共享、優化配置、相互聯系、利益協調，具有整體效率的極具競爭優勢的戰略聯盟。　　總之，資金運動會計對象論與企業價值鏈會計對象論雖然針對的是同一價值運動或價值增值運動，但是二者對價值運動所作的闡述存在著明顯的差異。從價值反映到價值創造、從抽象過程到尋異過程、從自然過程到活動過程、從價值循環過程到價值遞加過程、從企業整體到組織的分化整合、從個別價值到社會價值與從企業價值鏈到價值系統，就是這種差異的反映。　　2、價值鏈作為會計對象　　21世紀之初，面對安然事件影響，普華永道全球總裁薩姆。迪波阿則以“重建共信力：公司財務報告的未來”為題發表演講[4].他認為，為了應對挑戰，我們要建立“公司透明度的三級模式”，這里的三個層級包括：首先，是一套真正的為全球所接受的會計原則；其次是計量和報告信息的準則，這些準則應該具體到各個行業，得到具體，并以可理解的形式出現；第三，是具體的公司信息指南，如戰略、計劃、風險管理、薪酬政策、公司治理與業績評價等信息。公開與完全報告這些價值驅動將實現真正意義上的透明度。管理者把這種透明度變成行為，與投資者分享整個的價值。　　薩姆。迪波阿則提出的新模式反映了財務會計與管理會計融合的趨勢，反映了信息使用者對信息的揭示要求。企業所揭示的信息應該導致對企業各種活動，特別是營造了企業核心能力的那些活動的認識，以及企業間差異的認識。只有公司以一種整合的方式傳遞信息，提供一副完整的企業畫圖，包括市場機會、戰略、價值驅動、財務成果等，投資者才能從中受益。財務會計與管理會計的融合，首要的是對會計對象要有一個共同的認識。財務會計與管理會計同屬于會計系統，它們有著共同的對象。共同的對象闡述對建立渾然一體的會計理論和方法將起奠基性作用，是建立一種全新的會計模式的基礎。　　正如上所述，從資金運動對象論轉變到價值鏈對象論，從價值反映到價值創造，不僅僅是最后的流通環節或銷售活動實現了價值增值，而且企業的各種活動都是價值的來源，揭示那些表明企業核心能力的活動對價值的貢獻，說明的是企業生存和的理由；從抽象過程到尋異過程，從眾多企業的共同價值運動形式到比較企業間各種不同的活動，說明的是企業競爭優勢之所在，增加了價值量差異的信息含量；從過程到活動過程，說明價值增值是人有目的、有組織的活動過程，說明管理是會計系統重要職能；從價值循環過程到價值遞加過程，從價值形式運動來理解企業活動轉變為是企業經濟活動驅動了價值形式的運動；從企業整體到組織的分化與組合，通過企業的組織結構及其運行來理解企業價值增值過程，從企業組織行為角度理解企業價值增值運動；從個別價值到價值與從企業價值鏈到價值系統，從用計劃經濟手段實現的兩大部類按比例協調發展轉變為按市場經濟實現縱向一體化，通過戰略聯盟，營造整個價值系統的競爭優勢，從而更進一步理解企業自身價值鏈，營造企業價值鏈競爭優勢。　　總之，與資金運動對象論相比，價值鏈對象論所揭示的會計信息含量更為豐富、更容易為信息使用者所理解。會計所提供的信息，應該表明企業各種活動差異，特別是那些標明企業核心能力的活動，從而導致對各種企業之間差異的理解。不然，僅從價值量上表現企業與企業之間的差異，只知其然，不知其所以然，會計信息就不能成為企業戰略、計劃、風險管理、薪金政策、公司治理和業績評價等可資利用的依據，也不能成為投資者進行投資的指南。價值鏈會計對象論將會計的價值管理視作價值鏈管理必不可少的功能，通過會計管理強化企業的競爭優勢。同時，價值鏈對象論不僅僅就企業論企業內部價值增值過程，而且把認識的視角擴展到整個價值系統，擴展到整個產業價值鏈，擴展了會計信息和會計管理的空間，對企業價值增值過程認識得更為深入。　　3、價值鏈作為會計　　價值鏈作為會計的對象，同時它也是分析價值運動的工具。價值鏈作為會計方法是通過動因分析，將各種經濟活動與資源的分配聯系起來，同時也將各種經濟活動與資源的耗費聯系起來，并將各種經濟活動與所創造的價值聯系起來。不僅如此，價值鏈作為會計方法，還將各種經濟活動相互之間的關系與價值傳遞和價值遞加聯系起來，把企業價值鏈構成一個完整的整體，從而使企業的成本、收入和利潤等具體的價值形式聯系起來。還不僅如此，價值鏈作為會計方法，以企業價值鏈為核心，將供應商、分銷商和客戶納入價值系統，使企業的成本、收入和利潤與更廣泛的產業框架聯系起來，使企業的產權關系突破企業的界限，通過戰略聯盟或縱向一體化，與其他的企業聯系起來。從獲取競爭優勢的目的出發，使以企業價值鏈為核心的整個價值系統成為會計主體作用的直接對象。　　會計方法總是依存于會計對象，評價會計方法是否，要看會計方法是否如實反映了會計對象，要看會計方法是否有效地控制了會計對象。價值鏈會計方法是否有效，要看它是否更為深入地分析了企業價值運動，是否有效地控制企業價值增值過程。根據價值鏈分析而建立的作業成本制度以及在此基礎上進行的作業成本管理，作為比較成熟的技術已經成為戰略成本管理的核心，出現在新版本的教科書中。事實證明，其與傳統的成本計算制度和傳統的成本管理技術相比，所提供的信息有利于改善企業的作業及作業流程，有效地控制了作業成本。　　價值鏈會計方法的不僅僅局限于此，其應用空間還有待于進一步的開發。現存的會計信息系統，不能反映企業各種經濟活動對價值的貢獻程度，不能揭示企業各種經濟活動的相互聯系以及與其他企業之間的差異所形成的競爭優勢，不能提供企業組織結構改善對價值運動的程度的信息，也不能反映包括供應商、分銷商和客戶在內的整個價值系統的信息，更不能提供相應的管理控制工具。而這些正是價值鏈會計對象論給我們指明的改善方向，同時也提供了價值鏈會計方法作為更新現存會計系統的手段。價值鏈作為會計對象，價值鏈會計方法作為基本的會計方法將在如下幾個方面提升現存的會計系統：　　3.1財務會計與管理會計的融合　　企業價值鏈是財務會計與管理會計共同的對象，它將成為財務會計與管理會計融合的平臺。資金運動會計對象論對賬戶原理、報表原理有較強的解釋能力，但對會計的確認與計量起不到基礎的理論指導作用，更沒有對管理會計理論發揮奠基作用。然而，價值鏈已經成為管理會計的基本分析工具，它也能充分說明財務會計的賬戶原理和報表原理，以獲取和保持競爭優勢為目標，通過尋求差異、價值傳遞和價值遞加來理解企業經濟活動，將使會計信息系統揭示的信息更為豐富、更能為信息的內外使用者所理解。　　3.2分析和強化企業的核心能力　　企業的核心能力是融合了企業的資源和技能、企業尤為擅長、為企業帶來競爭優勢又難于被競爭對手模仿的能力。保持和強化企業的核心競爭力，是企業生存和發展的基礎。價值鏈作為基本的分析方法，其尋異的過程就是分析企業核心能力過程。以價值鏈作為會計的對象和方法，所提供的會計信息應對企業的核心能力作出分析、評價，會計管理作為價值管理，通過外包、建立企業聯盟等手段，營造和強化企業核心能力。　　3.3在價值系統框架內理解企業競爭優勢　　以價值鏈作為會計對象和基本方法，使會計反映和控制的范圍突破企業邊界，延伸到整個價值系統，并在整個價值系統中，進行信息共享、優化配置、利益協調，在整個價值系統價值增值的基礎上，形成和實現企業競爭優勢。　　3.4通過組織行為優化整合企業價值鏈　　企業經濟活動過程是企業價值鏈的價值傳遞和遞加的過程，優化企業價值鏈與企業組織行為優化組合是分不開的。組織行為的優化應以價值鏈的價值傳遞和遞加予以評價，將資源分配、資源耗費、價值創造和價值實現作組織行為性理解，通過組織行為優化，整合企業價值鏈。　　3.5作為信息技術基礎的價值鏈系統　　信息技術和技術是價值鏈會計系統存在和運行的基礎。借助于現代信息技術，企業的客戶、供應商和分銷商直接參與價值系統的每一項活動，顧客可以在價值鏈的任何一階段非常方便的介入。有些企業甚至將相關企業和客戶變成了自己的成員，獲得了目標顧客關于產品和服務需求的信息，設計出真正反映顧客偏好的產品和服務，也是顧客自己真正想要的產品和服務。通過信息技術和網絡技術，由供應商、分銷商和顧客參與創造的知識和文化就變成了企業和價值系統所共有的資產。將價值系統中的每一個企業整合在一起，由此創造的產品或服務以其獨有的屬性滿足顧客特定的需求，創造了新的價值，這就是價值系統價值再創造過程。　　總之，從資金運動會計對象論轉向價值鏈會計對象論，并以與之相適應價值鏈會計方法為基礎，使會計信息系統和會計管理系統建立在新的基礎之上，在新的環境下充分發揮其反映和控制職能，推動會計科學向前發展。　　「」　　[1]葛家澍。社會主義企業會計對象探討[A].《資本論》[C].北京：社會科學出版社，1983.208.　　[2]邁克爾。波特。競爭優勢[M].北京：華夏出版社，1997.32-167.　　[3]湯姆森，斯迪克蘭德。戰略管理—概念與案例[M].北京：北京大學出版社，2002.136.　　[4]薩姆。迪波阿則。重建公信力：公司財務報告的未來[J].財務與會計導刊，2002（11）：75-77.

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