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行政事業(yè)單位基建會計處理之我見
近年來，在對單位檢查中，發(fā)現(xiàn)不少行政事業(yè)單位對基建財務(wù)的處理比較混亂，亟待規(guī)范。不少單位沒有單獨設(shè)立基建賬簿，而是把付給承包方的款項直接在“暫付款”、“應(yīng)收款”等往來賬戶中核算，甚至有的干脆計入“經(jīng)費支出”、“事業(yè)支出”，形形色色，五花八門。行政事業(yè)單位基本建設(shè)資金，大部份屬財政性資金，一般應(yīng)對其進行單獨核算，業(yè)務(wù)相對比較單純，但如不理清思路，也容易出現(xiàn)財務(wù)處理混亂現(xiàn)象。為了貫徹執(zhí)行好基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定和會計制度，在目前國家尚未出臺新的行政、事業(yè)單位基建會計核算
的情況下，筆者根據(jù)行政事業(yè)單位會計制度和國有建設(shè)單位會計制度的有關(guān)規(guī)定，對如何規(guī)范基本建設(shè)會計核算的業(yè)務(wù)進行一些探討，還請同行們予以賜教。
一、單位經(jīng)費戶撥款至基建戶時，根據(jù)資金的性質(zhì)進行賬務(wù)處理。
1、借：撥出經(jīng)費或結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建-----××基建
貸：銀行存款
二、基建項目竣工結(jié)算后，經(jīng)費戶的帳務(wù)處理。
1、項目完工后，按基建帳“交付使用資產(chǎn)”結(jié)轉(zhuǎn)金額增加經(jīng)費帳的“固定資產(chǎn)”。
借：固定資產(chǎn)
貸：固定基金
2、將基建戶“應(yīng)交結(jié)余”款轉(zhuǎn)回“經(jīng)費戶”，經(jīng)費戶的帳務(wù)處理。
借：銀行存款
貸：結(jié)余或事業(yè)結(jié)余－專項結(jié)余
3、對借款購建固定資產(chǎn)的會計處理，根據(jù)竣工驗收后從基建
賬戶轉(zhuǎn)入的有關(guān)資料進行處理。
借：固定資產(chǎn)(反映真實資產(chǎn)金額)
貸：固定基金 (反映單位用撥款及自籌資金投資的金額)
暫存款或借入款項(反映單位通過其它渠道借入的資金)
4、用財政撥款或自有資金歸還借款時：
借：經(jīng)費支出或事業(yè)支出、事業(yè)基金
貸：固定基金 (原記的固定資產(chǎn)與固定基金的差額部份)
同時記 ：
借：暫存款或借入款項
貸：銀行存款
三、基建賬的科目設(shè)置。
1、現(xiàn)金；2、銀行存款；3、庫存材料； 4、庫存設(shè)備；5、在建工程；6、待攤投資；7、交付使用資產(chǎn)；8、預(yù)付工程款；9、預(yù)付備料款；10、其他應(yīng)收款；11、基建借款；12、應(yīng)付工程款；13、應(yīng)付器材款；14、其他應(yīng)付款；15、應(yīng)交結(jié)余；16、基建撥款；17、其他收入；18、專項資金支出；19、其他支出。
四、會計科目使用說明。
1、現(xiàn)金：核算基建戶的庫存現(xiàn)金。
2、銀行存款：核算基建戶的銀行存款。
3、庫存材料：核算單位購置庫存的，用于基建支出的各項物資
材料。領(lǐng)用時，借記“在建工程”，貸記本科目。
(1)庫存材料以購入價格、調(diào)撥價格作入帳價格。材料采購、運輸過程中發(fā)生的差旅費、運雜費等直接列入支出。
(2)庫存材料按其類別、品種等有關(guān)項目設(shè)置明細帳。
(3)庫存材料的盤盈、盤虧，經(jīng)報批后，直接列作當期支出的增加或減少處理。
(4)庫存材料如果變價出售，直接沖減“庫存材料”科目。售價與購入價的差額，列作“在建工程-其他投資”。
4、庫存設(shè)備：核算單位購置庫存的用于基建項目的各項設(shè)備（其入賬價格，明細科目設(shè)置等同“庫存材料”）
5、在建工程：核算建筑安裝工程、設(shè)備安裝工程和購置土地等的資金使用情況，分“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備安裝工程投資”、“其他投資”三個明細科目。
(1) 建筑安裝工程投資：①核算：（a）自建工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目支出的資金使用情況。（b）外包工程：核算基建（含改建、拆建）、裝修等項目結(jié)算資金使用情況。②核算辦法：基建、裝修項目支出結(jié)算時， 借記本科目，貸記“銀行存款”，“現(xiàn)金”,“庫存材料”,“預(yù)付工程款”等科目。基建、裝修項目竣工結(jié)轉(zhuǎn)時，借記“專項資金支出”科目，貸記本科目。③按工程項目設(shè)置三級明細帳。
(1) 設(shè)備安裝工程投資：核算單位自行安裝設(shè)備和外包設(shè)備安裝工程的資金使用情況。（核算辦法，明細帳設(shè)置同“建筑安裝工程投資”）
(2) 其他投資：核算單位購置土地及其他資金支出情況。
(3)改建和拆建的核算辦法：A、對在用建筑物或和已峻工并辦
理好結(jié)算手續(xù)的建筑物進行改建和拆建；①對原建筑物拆除的費用，直接列入“其他支出”，不計入建筑。②工程費用。同時，按拆除建筑物的面積占整體建筑物面積的比例，沖減原“固定資產(chǎn)”。③改建和拆建建筑物，因增加建筑物面積而支出的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。B 、對在建建筑物進行改建和拆建，因改建、拆建所增加的建筑費用，計入該建筑物的建筑工程費用。
6、待攤投資：核算建設(shè)單位發(fā)生的構(gòu)成基本建設(shè)實際支出的、按照規(guī)定分攤計入交付使用資產(chǎn)成本的支出。對項目單一的建設(shè)單位可不必使用本科目，直接列“在建工程”核算。
7、交付使用資產(chǎn)：本科目核算建設(shè)單位在竣工驗收和辦理結(jié)算手續(xù)后，結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的實際成本。借記本科目，貸記“專項資金支出”、“其他支出”、“待攤投資”。
8、預(yù)付工程款：核算單位向施工預(yù)付的基建工程和設(shè)備安裝工程款項。
9、預(yù)付備料款：核算單位向施工企業(yè)預(yù)付的工程物資材料款項或自行購買材料時。
10、其他應(yīng)收款：核算單位“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”以外
的其它暫付款項。
11、基建借款：核算單位為完成基建計劃按規(guī)定借入的各種基建投資借款。如基建完工后尚有余額，就轉(zhuǎn)入“經(jīng)費戶”。
12、應(yīng)付工程款：核算單位應(yīng)付未付的基建工程和設(shè)備安裝工程款。
13、應(yīng)付備料款：核算單位應(yīng)付未付的設(shè)備、材料款項。
14、其他應(yīng)付款：核算單位“應(yīng)付工程款”和“應(yīng)付備料款”以外的各項應(yīng)付未付款項。
15、應(yīng)交結(jié)余：工程結(jié)轉(zhuǎn)后，核算單位“基建撥款”和“其他收入”與工程實際支出相抵后的結(jié)余。同時，將“結(jié)余”科目金額轉(zhuǎn)回到單位的經(jīng)費帳的“結(jié)余”科目。如是赤字，本科目應(yīng)與“基建借款”余額一致。
16、“基建撥款”反映單位收到財政、上級部門等撥入的專門用于單位基建，設(shè)備工程的資金。其資金來源一般由單位的“經(jīng)費戶”轉(zhuǎn)入并存于銀行的基建戶。該科目應(yīng)按資金來源渠道和時間年度設(shè)置明細科目。項目完工結(jié)算后，與“交付使用資產(chǎn)”同時結(jié)轉(zhuǎn)入“結(jié)余”科目。
17、“其他收入”核算單位基建撥款以外的其他收入。
18、“專項資金支出”核算單位基建工程、設(shè)備安裝工程和其他基建費用的實際支出款項。明細科目按工程項目、類型設(shè)置。
19、“其他支出”核算單位基建支出等以外的其他支出。
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