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  • 實地盤存制下存貨發出計價方法的運用

    時間:2024-09-07 19:28:24 會計畢業論文 我要投稿
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    實地盤存制下存貨發出計價方法的運用

    存貨發出的計價方法一般有先進先出法、后進先出法、加權平均法、移動平均法和個別計價法。新頒布的《企業會計準則》已將“后進先出法”予以廢除。這些計價方法都是基于在永續盤存制的情況下。那么在實地盤存制的情況下,上述計價方法是否都適用、每種方法具體如何計算、其材料明細賬如何登記,本文擬通過一個實例來說明在實地盤存制下存貨發出四種計價方法的具體應用。
    永續盤存制和實地盤存制最本質的區別就是確定企業期末結存存貨數量的方法不同。永續盤存制(也稱賬面盤存制)下,期末結存存貨的數量是根據賬面數(如期初數、收入數、發出數)計算確定的;實地盤存制(也稱定期盤存制)下,期末結存存貨的數量是根據實地盤點(如點數、稱重、丈量等)確定的。在實地盤存制下,由于平時存貨明細賬上只登記收入數,不登記發出數,所以期末必須通過實地盤點先確定存貨結存的數量,然后再計算確定期末結存存貨的成本,最后再倒算出本期發出存貨的成本。其計算公式為“期末結存存貨成本=期末結存存貨數量×單位成本”,“本期發出存貨成本=期初結存存貨成本 本期收入存貨成本-期末結存存貨成本”。
    [例]某企業2005年9月份A材料的期初結存、本月購入情況如表1所示。月末,通過實地盤點確定A材料的結存數量為1000公斤。要求計算該企業本月結存和發出A材料的成本。


    表1
    日期 摘要 購入數量
    (公斤) 單價
    (元/公斤) 金額
    (元)
    月 日
    9 1 期初結存 100 20 2000
    3 購入 400 21 8400
    8 購入 300 22 6600
    10 購入 500 20 10000
    15 購入 600 21 12600
    25 購入 200 22.50 4500



    在實地盤存制下,如何運用存貨發出的四種方法,關鍵在于月末通過實地盤點確定結存存貨數量以后,其單位成本如何確定。
    一、先進先出法
    先進先出法是假定“先購入的存貨先發出”,根據這一原理,期末通過實地盤點確定的存貨結存數量,其相應的單位成本,應該從本月最后一次購入存貨的單位成本開始,依次往前推。如果本月實地盤點確定的存貨結存數量小于等于最后一次購入的存貨數量,則其單位成本即為最后一次購入存貨的單位成本;如果本月實地盤點確定的存貨數量大于最后一次購入的存貨數量,則其單位成本就應分別認定,其中等于最后一次購入存貨數量的部分,其單位成本就是最后一次購入存貨的單位成本;超過最后一次購入存貨數量而小于其前一次購入存貨數量的部分,其單位成本就是前一次購入存貨的單位成本,依次類推。
    根據例中所給資料,計算如下:
    月末結存A材料成本=200×22.50+600×21+200×20=21100(元)
    本月發出A材料成本=2000+(8400+6600+10000+12600+4500)-21100=23000(元)
    在實地盤存制下,采用“先進先出法”登記材料明細賬的方法如表2所示。


    表2


    2005年 摘要 收入 發出 結存
    月 日 數
    量 單
    價 金
    額 數
    量 單
    價 金
    額 數
    量 單
    價 金

    9 1 期初 100 20 2000
    3 購入 400 21 8400
    8 購入 300 22 6600
    10 購入 500 20 10000
    15 購入 600 21 12600
    25 購入 200 22.50 4500
    30 合計 2000 --- 42100 23000 1000 21.10 21100

    注:期末結存的單位成本=21100÷1000=21.10(元)


    二、加權平均法(全月一次加權平均法)
    加權平均法是以本月全部進貨的成本加上月初結存存貨的成本,除以本月全部進貨的數量加上月初結存存貨的數量,計算加權平均單位成本,據以計算期末結存存貨成本和本期發出存貨成本。根據這一原理,其加權平均單位成本只能在月末才可以計算出來。因此,期末實地盤點確定的存貨數量,其使用的單位成本,就是月末計算出來的加權平均單位成本。


    根據上述資料,計算如下:
    月末結存A材料成本=1000×21=21000(元)
    本月發出A材料成本=2000+(8400+6600+10000+12600+4500)-21000=23100(元)
    在實地盤存制下,采用“加權平均法”登記材料明細賬的方法如表3所示。
    表3
    2005年 摘要 收入 發出 結存
    月 日 數
    量 單
    價 金
    額 數
    量 單
    價 金
    額 數
    量 單
    價 金

    9 1 期初 100 20 2000
    3 購入 400 21 8400
    8 購入 300 22 6600
    10 購入 500 20 10000
    15 購入 600 21 12600
    25 購入 200 22.50 4500
    30 合計 2000 --- 42100 23100 1000 21 21000



    三、移動平均法
    移動加權平均法是以每次進貨的成本加上原有庫存存貨的成本,除以每次進貨的數量加上原有庫存存貨的數量,計算加權平均單位成本。由于實地盤存制下,平時存貨明細賬上只登記收入存貨的數量,不登記發出存貨的數量,因此每次進貨后,就無法計算其加權平均單位成本。在這種情況下,期末通過實地盤點確定了存貨數量后,就無相應的加權平均單位成本,也就無法計算期末結存存貨成本和本期發出存貨成本。所以在實地盤存制下,不能運用移動加權平均法。
    四、個別計價法
    個別計價法是每次發出存貨的實際成本按其購入時的實際成本分別計價的一種方法。由于個別計價法每次購入的存貨是分批次存放的,并且每次購入的存貨都注明單位成本。根據這一原則,期末通過實地盤點確定的存貨數量即為各批購入存貨的結存數量之和,其使用的單位成本也就是各批存貨購入時的單位成本。
    根據上述資料,計算如下:
    假定,月末通過實地盤點確定的A材料的結存數量1000公斤中,屬于9月3日購入的有300公斤;屬于9月8日購入的有100公斤;屬于9月10日購入的有200公斤;屬于9月15日購入的有400公斤。 則:
    月末結存A材料成本=300×21+100×22+200×20+400×21=20900(元)
    本月發出A材料成本=2000+(8400+6600+10000+12600+4500)-20900=23200(元)
    在實地盤存制下,采用“個別計價法”登記材料明細賬的方法如表4所示。


    表4
    2005年 摘要 收入 發出 結存
    月 日 數
    量 單
    價 金
    額 數
    量 單
    價 金
    額 數
    量 單
    價 金

    9 1 期初 100 20 2000
    3 購入 400 21 8400
    8 購入 300 22 6600
    10 購入 500 20 10000
    15 購入 600 21 12600
    25 購入 200 22.50 4500
    30 合計 2000 —— 42100 23200 1000 20.90 20900

    注:期末結存的單位成本=20900÷1000=20.90(元)

    參考文獻:
    [1]財政部:《企業會計準則》(2006),經濟科學出版社2006年版。

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