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新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下管理會計基本理論存在的問題
一、引 言 管理會計基本理論包括管理會計的定義、基本假設(shè)和原則等幾方面。管理會計基本理論是在實踐的基礎(chǔ)上對管理會計的本質(zhì)抽象，起到約束管理會計其他理論范疇的作用。20世紀(jì)80年代以來，生產(chǎn)技術(shù)飛速發(fā)展，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境使管理會計在理論和實踐方面遇到了沖擊挑戰(zhàn)。適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)會計界提出了戰(zhàn)略管理會計、作用會計等新的概念。然而，管理會計的基本理論研究在某些方面卻沒有相應(yīng)更新。本文將對由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化和經(jīng)濟(jì)理論的發(fā)展導(dǎo)致的，管理會計基本理論中存在的問題進(jìn)行論述。
二、管理會計定義中的問題
1988年國際會計師聯(lián)合會IFAC發(fā)表的《論管理會計概念(征求意見稿)》認(rèn)為“管理會計是對管理當(dāng)局所應(yīng)用的信息(財務(wù)的和經(jīng)營的)進(jìn)行鑒定、計量、積累、分析、處理、解釋和傳輸?shù)倪^程，以便在組織內(nèi)部進(jìn)行規(guī)劃、評價和控制，保證其資源的利用并對它們承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。”
這一定義把管理會計僅理解為各種專門技術(shù)的應(yīng)用，即僅把管理會計局限在利用經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，通過各種專門方法來幫助企業(yè)管理當(dāng)局做出決策的各項具體工作。然而，通過各種技術(shù)方法所形成的管理會計信息并不是死的數(shù)字，而是企業(yè)和社會經(jīng)濟(jì)活動的綜合反映。管理會計信息怎樣形成和使用與企業(yè)成員的行為密切相關(guān)。可見，管理會計問題絕不是單純的技術(shù)性問題。管理會計的功能，歸根到底是行為功能，而要使管理會計的行為功能得到充分發(fā)揮，就不僅把它視為一種技術(shù)方法，還必須深入研究它所反映的行為本質(zhì)。
三、管理會計基本假設(shè)中的問題
管理會計所采用的技術(shù)和方法主要是以新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)所倡導(dǎo)的一些基本假設(shè)為依據(jù)的。這些假設(shè)主要有：① 經(jīng)營決策者是企業(yè)的所有者，或決策者必須要承擔(dān)企業(yè)所有者的經(jīng)營目標(biāo)；②決策者獲取的所有信息資料不需要花費任何成本代價；⑨決策者具有很強(qiáng)的分析和處理信息資料的能力。然而隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體制的發(fā)展，上述假設(shè)的基礎(chǔ)發(fā)生了動搖。
首先，代理理論的引入，強(qiáng)調(diào)企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互分離，分權(quán)管理，在所有者(股東)與上層經(jīng)營管理決策者之間形成層層委托代理契約合同關(guān)系：為了實現(xiàn)委托人和代理人雙方利益的最大化，必須通過契約合同明確規(guī)定雙方的權(quán)力、義務(wù)和切身利益來貫徹風(fēng)險分擔(dān)和成果分享的原則。因此管理會計不能再堅持管理決策者是企業(yè)所有者的假設(shè)。
其次，對信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究使信息可以無成本代價取得的假設(shè)發(fā)生了根本動搖。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)強(qiáng)調(diào)獲取信息的成本與應(yīng)用信息產(chǎn)生的效益之間應(yīng)當(dāng)合理的配比。決策者在進(jìn)行實際決策活動時，獲取的信息質(zhì)量越高，決策方案的可行性也就越高，但獲取信息的成本也必然隨之增加。信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的應(yīng)用，使人們認(rèn)識到管理會計信息的形成和使用應(yīng)將信息的效果及其經(jīng)濟(jì)性兩個方面統(tǒng)一起來，使其建立在成本一效益分析的基礎(chǔ)上。 第三，大量實際情況調(diào)查已經(jīng)證明決策者具有很強(qiáng)的分析和處理信息資料的能力的假設(shè)不具有普遍意義。尤其是隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的日趨復(fù)雜，一項正確決策的制定和實施往往要求企業(yè)組織內(nèi)部各級管理人員相互配合與協(xié)調(diào)。為了激勵他們，提高企業(yè)整體經(jīng)營管理水平，許多企業(yè)實行責(zé)任會計制度。作為管理會計系統(tǒng)的組成部分，實行責(zé)任會計制度受行為科學(xué)的重要影響，其實質(zhì)是利用會計手段對各有關(guān)責(zé)任者所擔(dān)負(fù)的責(zé)任進(jìn)行業(yè)績的計量、考核與評價的一種嚴(yán)密的內(nèi)控控制制度。
四、管理會計原則中的問題
美國“內(nèi)部規(guī)劃與控制的概念與準(zhǔn)則委員會”將管理會計信息的質(zhì)量特征歸納為；相關(guān)性和目標(biāo)間的相互關(guān)系；準(zhǔn)確性、精確性和可靠性；一貫性、可比性和統(tǒng)一性；客觀性、中立性和可核實性；綜合性：靈活性和適應(yīng)性；及時性；可理解性、可接受性和公允性等8個方面。
可見管理會計的信息質(zhì)量特征同財務(wù)會計的基本相同，這說明現(xiàn)在的管理會計缺乏對非財務(wù)信息的運用。信息的多元化和大量非財務(wù)信息的運用問題，是當(dāng)前管理會計發(fā)展必然要面臨和解決的問題。為解決這一問題，管理會計可以考慮引入長期性原則和整體性原則。長期性原則是指管理會計應(yīng)該超越單一會計期間的界限，著眼于企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，注重企業(yè)持久競爭優(yōu)勢的取得和保持。整體性原則是指管理會計活動要視企業(yè)為一個整體，從整體上分析和評價企業(yè)的一切活動，徹底拋棄傳統(tǒng)那種從局部利益出發(fā)來看問題的思維方法。
主要參考文獻(xiàn)
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