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淺談應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨的問題及對策
[摘要] 建立系統(tǒng)、有效的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度是企業(yè)加強資金周轉(zhuǎn),提高資金使用效益,保護財產(chǎn)的安全完整的重要手段。本文根據(jù)內(nèi)部控制理論和應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)分析了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的具體方法，目的是發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款控制的薄弱環(huán)節(jié)進而加強企業(yè)應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部控制信用管理應(yīng)收賬款
一、企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的現(xiàn)狀
COSO 委員會提出的《內(nèi)部控制——整體框架》中對內(nèi)部控制作了如下的描述:內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實施的，為營運的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達成而提供合理保證的過程。在經(jīng)濟全球化的今天，企業(yè)的結(jié)算方式成為一種新的競爭手段。在這種情況下，應(yīng)收賬款大量地出現(xiàn)在信用交易中。而在我國，這個方式還不夠成熟，相應(yīng)的經(jīng)驗和制度完善還遠遠不夠。因此，建立應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為有效的控制企業(yè)應(yīng)收賬款發(fā)生，減少壞賬，提高資金周轉(zhuǎn)率的當(dāng)務(wù)之急。
二、應(yīng)收賬款內(nèi)部控制面臨問題
1.控制環(huán)境不理想。控制環(huán)境是其他所有控制要素的基礎(chǔ)�！靶庞梦C”和“賴賬經(jīng)擠”的盛行使企業(yè)信用意識淡薄，惡意欠債的現(xiàn)象嚴(yán)重。近年來，在企業(yè)中普遍存在著相當(dāng)程度的誠信貶值現(xiàn)象。同時組織結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，沒有建立信用管理部門，以及相關(guān)人員的素質(zhì)和對應(yīng)收賬款管理沒有樹立科學(xué)的觀念。
2.缺乏適當(dāng)?shù)目刂苹顒��？刂苹顒邮侵笇芾韺拥闹噶畈扇”匾胧员ＷC企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的政策和程序。首先，在應(yīng)收賬款管理當(dāng)中權(quán)責(zé)不夠明確，造成這樣現(xiàn)象的原因主要是沒有明確的權(quán)責(zé)劃分，沒有具體的責(zé)任人來負責(zé)，沒有嚴(yán)格的管理辦法，缺少必要的內(nèi)部控制制度，從而使應(yīng)收賬款無法收回給企業(yè)帶來損失，卻最終無法追究責(zé)任。其次，單位片面追求利潤，沒有樹立正確的應(yīng)收賬款管理目標(biāo)，忽視了單位的現(xiàn)金流量。其中一個重要的原因就是外界對于一個企業(yè)、對企業(yè)管理者的考核過于片面強調(diào)利潤指標(biāo)，而忽視了“應(yīng)收賬款回收率”這個指標(biāo)。
3.缺乏信息溝通。控制過程中離不開信息與溝通。銷售部門和財務(wù)部門之間信息無反饋，業(yè)務(wù)員重視的是銷售額，對公司的發(fā)展而言銷售額是已經(jīng)實現(xiàn)的，而市場信息決定著企業(yè)今后的銷售業(yè)績和市場。然而，許多企業(yè)既沒有向業(yè)務(wù)員提出過收集信息的要求，也沒有建立一套業(yè)務(wù)報告系統(tǒng)。銷售部門和財務(wù)部門之間信息溝通貧乏，業(yè)務(wù)聯(lián)系脫節(jié)。
4.風(fēng)險意識薄弱。目前大多數(shù)企業(yè)沒有建立一套完善的賒銷制度，對形成的逾期應(yīng)收賬款能否收回、收回多少沒有底數(shù)。不對應(yīng)收賬款進行風(fēng)險評價，為了搶占市場擴大銷售，在事先未對付款人資信度作深入調(diào)查、對應(yīng)收賬款風(fēng)險進行正確評估的情況下，通過賒銷吸引客戶，雖產(chǎn)生了較高的賬面利潤，但忽視了流動資金不能及時收回的問題。
5.應(yīng)收賬款的會計監(jiān)督相當(dāng)薄弱。監(jiān)督是管理者確保經(jīng)濟活動按設(shè)計的目標(biāo)有效運行的重要手段。首先，沒有建立應(yīng)收賬款臺賬管理制度對應(yīng)收賬款進行輔助管理或按賬齡進行輔助管理。其次，財務(wù)部門沒有專人負責(zé)對應(yīng)收賬款定期、定向的清欠；沒有建立應(yīng)收賬款定期清查制度。
三、加強企業(yè)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的對策
1.明確應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的目標(biāo)，做到保證應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)會計核算資料準(zhǔn)確可靠;保證應(yīng)收賬款及時回收;應(yīng)收賬款真實正確；減少壞賬損失的發(fā)生;建立銷售回款一條龍責(zé)任制。
2.建立信用管理部。傳統(tǒng)的企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，一般以財務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進行賒銷管理，這已不能適應(yīng)完善企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)信用風(fēng)險管理是一項專業(yè)性、技術(shù)性和綜合性較強的工作，須特定的部門或組織才能完成。企業(yè)對賒銷的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制，因此設(shè)立企業(yè)獨立的信用管理職能部門是非常必要的。
3.完善控制點和控制措施。（1)財務(wù)部是應(yīng)收賬款的主管部門，各分支機構(gòu)是應(yīng)收賬款的責(zé)任單位，發(fā)生應(yīng)收賬款時，使每個環(huán)節(jié)都處于其他相關(guān)部門的監(jiān)控之下。（2）信用部與銷售部、財務(wù)部應(yīng)有效貫徹職務(wù)不相容原則，科學(xué)劃分職責(zé)權(quán)限，將應(yīng)收賬款的決定權(quán)、監(jiān)控權(quán)、考核權(quán)、核銷權(quán)徹底分離，形成相互制衡機制。（3)應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的溝通主要通過信息系統(tǒng)，建立良好的應(yīng)收賬款內(nèi)控信息系統(tǒng)，提供有效信息給相關(guān)人員，通過溝通，使員工能夠知悉其責(zé)任。（4)運用掌握的應(yīng)收賬款的信息監(jiān)督和評估內(nèi)部控制制度的設(shè)計和運作情況。監(jiān)督活動由持續(xù)監(jiān)督、個別評估所組成，其可確保公司內(nèi)部控制能持續(xù)有效的運作。
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