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淺談治理會計理論的研究與應用
治理自２０世紀初問世以來，就隨著的在西方國家中得到了推廣和發(fā)展。近十幾年，西方治理會計學科又提出了很多新的治理會計和，從而使治理會計的領域和應用范圍進一步擴大。我國學者于２０世紀８０年代初，在引進西方治理會計理論的基礎上，開始對治理會計理論進行研究并取得了一定的成果，但與西方國家相比理論研究成果未幾，其方法在國內企業(yè)中的應用較少，理論與實際差距較大，不盡人意。一、我國治理會計理論研究與應用的現狀
１．我國治理會計理論研究尚處于先容引進國外的最新研究成果、詮釋西方治理會計理論階段。固然產生于西方的治理會計原則上也適用于我國企業(yè)治理，但在目前條件下，我國環(huán)境、經濟發(fā)展、市場機制、治理信息、文化觀念等都與西方發(fā)達國家不同，治理會計涉及的多種理論和方法不可能完全適應我國企業(yè)，而我國又極少結合實際情況進行理論和應用研究，理論研究和實際結合不緊密。
２．我國治理會計的應用目前尚處于探索階段。治理會計應用在一些大型國有企業(yè)還是比較成功的，主要表現在：有些企業(yè)設置了專門機構和職員負責治理會計，如邯鋼、金陵石化、廣州發(fā)展等大型國有企業(yè)都設置了治理會計機構和職員；推行了目標本錢與目標考核機制；實行了內部銀行資金結算制；更加重視資金預算及投資決策、效果評價、本錢控制和責任會計。但是地方性中小企業(yè)只是模仿國內先進做法，對治理會計的熟悉還沒有上升到認知階段，而且沿海與內地、東部與西部企業(yè)，受經濟發(fā)展水平及觀念的，治理會計應用差距較大。
二、當前我國治理會計理論研究與應用存在的
１．治理會計理論研究方面存在的題目
（１）引進的方法本身存在一些題目。如回回、保本點分析、經濟批量、機會本錢等是鑒戒經濟學和統(tǒng)計學而得來的，沒有結合企業(yè)的實際情況。主要表現為：①理論體系不完整。治理會計缺乏堅實的理論基礎，構成治理會計理論體系的一些（諸如治理會計假設、對象、目標、原則）還未定型；治理會計方法缺乏獨特性；治理會計缺乏同一規(guī)范；目前我國尚未如西方國家一樣出臺治理會計準則，對治理會計實務進行規(guī)范指導，理論體系之間缺乏實際性聯系。②用靜止的觀點來分析研究題目，與社會動態(tài)發(fā)展相矛盾，因而很多帶假設性條件的研究不具備現實意義。③治理會計與本錢會計、財務治理內容重復較多。④治理會計理論不能適應知識經濟的挑戰(zhàn)，沒有跟上知識經濟發(fā)展步伐，治理對象沒有由實物資產的治理轉向主要對知識資產和信息技術的治理。
（２）治理會計理論和方法與實際相脫節(jié)。治理會計的理論和方法應與一定的經濟環(huán)境、社會環(huán)境相聯系，經濟環(huán)境、社會環(huán)境的變化，必將導致治理會計研究的目的、內容、方法相應發(fā)生變化。西方治理會計的研究與應用是有其高度發(fā)達的經濟背景的，而我國目前還不具備這種客觀環(huán)境，治理會計理論沒有真正解決企業(yè)改善治理所急需的題目，企業(yè)缺乏應用治理會計的內在要求。因此，治理會計理論和方法研究應注重研究環(huán)境及環(huán)境的變化，必須和實際相聯系。
２．治理會計應用方面存在的題目
（１）應用范圍不廣泛。目前治理會計的應用主要是在沿海地區(qū)和外資企業(yè)，而西部、內地應用極少。這主要是由于治理會計的基層滯后，普及率低，很多企業(yè)領導根本不懂治理會計，對其所能產生的經濟效應沒有一個清楚熟悉。會計職員素質低是制約治理會計推廣應用的關鍵，而我國會計電算化不普及、治理會計應用軟件開發(fā)滯后是制約其推廣的重要因素。
（２）應用不夠深進、全面。目前，僅有一部分治理會計方法在企業(yè)治理中得到了一定程度的應用，還有很多方法并未在企業(yè)治理中發(fā)揮其應有的作用，這主要是由于治理會計方法可操縱性不強，很多的抽象公式、模型停留在教科書中，不易把握。
（３）應用內容缺乏有機結合。從治理會計實際運用情況來看，還處在零星分散狀態(tài)，彼此間缺乏有機聯系，尚未形成有效的信息系統(tǒng)。這主要是由于缺乏引進和推廣的成功經驗，對這些經驗的引進推廣沒有同一的保障機制，很難保證治理會計應用的系統(tǒng)性、完整性。
（４）缺乏職業(yè)化的治理會計師隊伍。在我國企業(yè)，治理會計的任務和職能基本上由財務部分和本錢核算部分承擔，沒有專門機構和專業(yè)職員承擔其任務和履行其職責，無治理會計師專業(yè)隊伍，全國也無此類技術資格。由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計循環(huán)上，只考慮會計實務是否符合會計慣例，而不往考慮是否有利于企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現，致使治理會計與財務會計發(fā)展不平衡，從而制約了它的推廣和運用。
３．治理會計的治理組織題目
西方國家一般都設有治理會計師協會，作為治理會計師的專業(yè)組織，而我國１９９７年，才在會計學會下設有一個研究治理會計的專業(yè)小組。
三、加強我國治理會計理論研究與應用的對策
１．優(yōu)化宏觀市場環(huán)境
治理會計的應用條件條件是企業(yè)產權的明晰，企業(yè)制度的建立，公司治理結構的完善，市場經濟體系的成熟發(fā)達。因此，進一步優(yōu)化市場環(huán)境，企業(yè)才會產生應用治理會計的內在動力。
２．解決治理會計規(guī)范化題目
應當鑒戒發(fā)達資本主義國家的治理會計準則，出臺我國治理會計準則；建立治理會計專業(yè)機構，成立治理會計師協會，并對目前我國治理會計的實踐加以指導和規(guī)范，進步治理會計師的地位，進而推動治理會計的理論研究及在企業(yè)中的應用。
３．克服理論與實踐相脫節(jié)的弊病
這方面西方的治理會計研究值得鑒戒。英美等國都有治理會計師協會，其成員由學術界和實務界共同組成。我國也應如此。這樣，理論研究帶有很強的針對性，企業(yè)又能夠很快地應用新的治理會計研究成果，也便于建立我國治理會計理論體系。
４．經驗，形成自己的治理會計體系
建國以來，我國企業(yè)界實際上已經自發(fā)地應用了很多治理會計的方法。如２０世紀５０年代的廠部、車間、班組三級核算；６０年代開展的廠內計劃價格，資金回口治理；７０年代大慶油田的內部核算；８０年代吉林省開展的廠內銀行；９０年代邯鋼推行的“模擬市場核算、實行本錢否決”，等等。這些都是我國應用治理會計的典型案例，是治理會計植根于我國國情結出的碩果，但目前很多案例得不到系統(tǒng)的回納與總結，更談不上有效的普及。
５．加強治理，進步會計職員素質
建立一支素質高、能滿足需要的治理會計師隊伍，才能架起治理會計從到實踐的橋梁，這一環(huán)節(jié)會計教育界負有義不容辭的責任。治理會計的教育應從以下幾個方面著手：①改革現有的治理會計教材，增加國際國內治理會計典型實例；②在類與治理類專業(yè)中均設置治理會計課程，讓未來的治理者懂得治理會計，將來能夠更好地利用治理會計信息和重視治理會計的作用；③加強會計職員的后續(xù)教育；④國家應盡快建立治理會計師制度，促進治理會計師人才的培訓和選拔。
６．要創(chuàng)造有利于治理會計的條件
治理會計在企業(yè)的推廣應用，還有賴于企業(yè)領導的重視，員工的參與以及企業(yè)內部基礎工作的強化。
首先，應培養(yǎng)企業(yè)領導人的治理會計意識。由于治理會計從其作用看，實質上是一種治理活動，治理會計的應用是治理思想的貫徹。培養(yǎng)企業(yè)領導人的治理會計意識，應當從以下幾個方面著手：①在經濟師等資格考試中增加治理會計的，這是一個很有效的途徑；②在企業(yè)領導人培訓時增加治理會計的內容；③會計職員應當適時地向企業(yè)領導宣傳治理會計及其作用。
其次，培植相應的企業(yè)文化，使之有利于治理會計的推廣及應用。治理會計的應用需要企業(yè)文化的依托，包括先進的治理思想、員工公認的價值觀念、嚴格的治理制度，以及能最大限度發(fā)揮每個人作用的用人機制。構建我國企業(yè)文化應從以下幾個方面著手：①培養(yǎng)職工的群體價值觀，塑造企業(yè)精神；②給職工以自我的空間，激發(fā)職工的主人翁精神；③以人為本，進步員工素質，融合東西方治理經驗。治理上不僅要有“剛性治理”，還要有“柔性引導”，將東西方文化有機結合起來，使之成為企業(yè)發(fā)展的動力。
再次，加強企業(yè)內部基礎治理工作。這不僅需要加強原始記錄、定額治理、計量檢測等會計基礎工作，還需要建立健全治理會計的內部財務制度，廣泛建立治理會計專職機構、明確其工作職能，大力開發(fā)治理會計軟件，實現企業(yè)治理會計電算化等。
７．調整拓展治理會計內容，大力發(fā)展戰(zhàn)略治理會計
將治理會計與財務治理、本錢會計教材中內容重復交叉的部分進行適當刪減，將應用性較強的作業(yè)本錢法等內容納進治理會計，突出治理會計的特點。同時，面對競爭日益激烈的市場環(huán)境，我國應加緊進行戰(zhàn)略治理會計理論與應用，將本錢治理重心由制造本錢逐步轉移到戰(zhàn)略總本錢上，由本錢控制轉移到本錢計劃上；使業(yè)績評價牢牢圍繞企業(yè)價值最大化及員工價值最大化目標，體現企業(yè)的短期效益與長期效益兼顧，實現企業(yè)的財務指標與非財務指標的有機結合；將物力資本向知識轉化，堅持以人為本，充分挖掘和使用知識資本，將提供的會計信息與知識資本結合起來。
治理會計的推廣與應用是一項龐大的系統(tǒng)工程，需要理論界和實務界的共同參與與努力，需要花費大量的人力、物力和財力。隨著我國經濟的發(fā)展，改革的進一步深進以及加進ＷＴＯ，應用治理會計必將成為我國企業(yè)的內在需求。２１世紀的競爭將是全球化的競爭，隨著我國企業(yè)法人治理結構的完善，企業(yè)制度的建立以及國際化企業(yè)的不斷涌現，企業(yè)內部組織結構及外部環(huán)境的變化，必須以外部競爭力為導向，構筑企業(yè)的核心競爭力，與此相適應，治理會計會呈現出專業(yè)化、職業(yè)化、國際化的發(fā)展趨勢。治理會計必將在我國經濟建設中發(fā)揮出更大的作用。
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