治理會計形成與發展的“三階段論”

治理會計形成與發展的“三階段論”

「摘要」本文由三個部分組成：第一部分：演化的要以觀、觀為指導，是全文的指導思想。第二部分：治理會計形成、的“三階段論”，論述了治理會計的形成、發展經歷了“本錢會計”、“治理會計”和“后現代治理會計”三個階段，并依據歷史唯物主義原理，對治理會計在這三個階段中取得的進展和創新作了較具體的闡述；第三部分：治理會計在“決策支持層面”取得的進展，是對第二部分作的重點補充，特別對“觀決策模式”下的決策支持和“人文觀決策模式”下的決策支持進行了對比，以為后者更符合歷史發展潮流。

　　「關鍵詞」本錢會計；現代治理會計；后現代治理會計

　　會計國際化是近年來國內外會計界討論較多的一個題目。然而，對會計題目的研究討論不能脫離會計所處的環境。我以為，對我國會計國際化題目的討論應該結合我國所處的具體環境和背景，也就是說，要建立在對我國會計環境有清醒的熟悉的基礎之上。我國當前會計環境的特殊性，決定了我國當前會計國際化的進程和要點所在。為此，在必要對我國當前的會計環境有充分的熟悉。

　　一、會計演化題目的研究要以歷史觀、哲學觀為指導

　　會計題目的研究，不能就會計論會計，從單純的技術觀來、研究相關題目，而應提到的高度進行分析、論證。從技術層面熟悉題目，還是從理論層面熟悉題目，是有很大差別的。它們之間的差別，就象工匠與學者之間的差別一樣。工匠（能工巧匠）造器可以做到巧奪天工，對的貢獻很大，這是人所共知的。但一個社會，單有工匠還不夠，還需要學者。學者的任務是研究題目，從大處著眼，往深處探索，超越現有水平，作出原創性的發現，進行理論上的創新。其理論成果可導致人們的熟悉在總體上實現新的奔騰，并產生具有全局性、長遠性的。

　　從工匠與學者的關系，可以看到理論的重要性。而理論又是有層次的。歷史觀是人文、社會科學理論的最高層次。由于人類社會的發展是一個歷史過程。因此對人文、社會科學題目，只有把它們放在特定的歷史條件、歷史背景下進行研究才能得到正確的熟悉。也就是，研究人文、社會科學題目，既不切斷歷史、也不超越歷史，所作的研究才能體現歷史真實，得出令人信服的結果。會計演化是一個歷史進程，其有關題目的研究自然更應如此。

　　再說哲學觀。一般以為，哲學是全部科學（包括自然科學和人文、社會科學）理論的最高層次，是人類聰明的結晶。也可以說，哲學是人類的“大聰明”（Mega

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