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中國(guó)復(fù)式簿記產(chǎn)生于漢代
【摘要】 本文從復(fù)式簿記的特征入手，即“一筆業(yè)務(wù)等額記入對(duì)應(yīng)賬簿，從而能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于檢查記錄的正確性”，并結(jié)合史料，分析歷史背景以及漢簡(jiǎn)中所描述的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，以事實(shí)說話，挖掘著實(shí)的證據(jù)，得出復(fù)式簿記起源的新證——復(fù)式簿記產(chǎn)生于我國(guó)西漢。
【關(guān)鍵詞】 復(fù)式簿記；特征；新證；漢簡(jiǎn)
長(zhǎng)期以來，國(guó)內(nèi)外專家對(duì)復(fù)式簿記產(chǎn)生的時(shí)間和地點(diǎn)有眾多爭(zhēng)議，可謂百家爭(zhēng)鳴，眾說紛紜。其中，以13世紀(jì)意大利說為多數(shù)會(huì)計(jì)專家所認(rèn)同。而國(guó)內(nèi)外大多數(shù)專家認(rèn)為古代中國(guó)只有單式簿記。
復(fù)式記賬法產(chǎn)生的標(biāo)志應(yīng)是采用復(fù)式會(huì)計(jì)記錄，一筆業(yè)務(wù)等額記入對(duì)應(yīng)賬簿，從而能夠反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，便于檢查記錄的正確性。
中國(guó)漢簡(jiǎn)是否具有以上所描述復(fù)式簿記產(chǎn)生的特點(diǎn)呢？是否具有佛羅倫薩簿記法的特征呢？這個(gè)就是證明復(fù)式簿記在中國(guó)產(chǎn)生的關(guān)鍵了。
“懸泉漢簡(jiǎn)”發(fā)掘于上世紀(jì)90年代初期的甘肅敦煌，前后共出土簡(jiǎn)牘兩萬余枚，其中不乏會(huì)計(jì)類簡(jiǎn)牘，極具歷史價(jià)值的簡(jiǎn)牘，文字如下：
效谷移建昭二年十月傳馬簿，出懸泉馬五匹，病死，賣骨肉，直錢二千七百 ，校錢簿不入，解口？《敦煌懸泉漢簡(jiǎn)釋萃》0116：69
這是一枚審計(jì)簡(jiǎn)牘，“傳馬簿”是用來記錄馬匹進(jìn)出的賬簿。該簡(jiǎn)牘大意說的是審計(jì)人員檢查馬匹賬時(shí)發(fā)現(xiàn)：傳馬簿上列示五匹馬病死，遂將馬肉賣了2 740錢的記錄，但是回過頭來看“錢簿”卻沒有記錄這項(xiàng)收入。審計(jì)人員提出質(zhì)疑，“這是為什么”。
該簡(jiǎn)牘給了我們一條很清晰的信息，在我國(guó)西漢，馬匹的買賣不光應(yīng)該記錄在“傳馬簿”上，同時(shí)其伴隨產(chǎn)生的現(xiàn)金流動(dòng)也應(yīng)該記錄在“錢簿”上。這是很明顯的復(fù)式簿記的標(biāo)志，物品的流動(dòng)不光記錄在該物品的賬簿上，也記錄在對(duì)應(yīng)的賬簿上。
“孤例不足為證”，下面將就敦煌懸泉漢簡(jiǎn)于佛羅倫薩銀行賬特征進(jìn)行對(duì)比，給出復(fù)式簿記在中國(guó)產(chǎn)生的新證，并給出敦煌懸泉漢簡(jiǎn)中佛羅倫薩銀行賬并不具備的特征。
從漢簡(jiǎn)中可以看出，西漢已經(jīng)開始登記對(duì)應(yīng)賬簿。
公元前的漢簡(jiǎn)資料中可以從當(dāng)時(shí)的審計(jì)程序中看出當(dāng)時(shí)的記賬程序。下例見《敦煌懸泉漢簡(jiǎn)釋粹》：
劉承明到遮要，病柳張，立死，賣骨肉賈錢四百，有書
賣賈四百，賤非實(shí)，書到，更實(shí)移。謹(jǐn)案文書臧官者，
（ⅡT0115 ④：49）
騧，乘，齒十八歲，送渠犁軍司馬令史勳承明到遮要，病柳張，立死，賣骨肉臨樂里孫安所，賈千四百。時(shí)嗇夫忠服治爰書，誤脫千，以爲(wèi)四百。謁，它爰書。敢言之。A
守嗇夫富昌B（ⅡT0114③：468AB）
此二簡(jiǎn)是郡府審核其錢簿時(shí)，第一簡(jiǎn)是馬的骨肉賣了400錢，但是錢卻沒有收到，第二簡(jiǎn)是說明賣了1 400錢但卻出了差錯(cuò)，記為400錢，這說明在當(dāng)時(shí)這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的程序不僅要在傳馬簿上下賬，而且還要記入錢簿。這樣自然能夠體現(xiàn)出當(dāng)時(shí)登記對(duì)應(yīng)賬戶應(yīng)該是一種慣例，不然也不能發(fā)現(xiàn)這些差錯(cuò)。
還可以從兩個(gè)不同的賬簿上看出漢簡(jiǎn)中的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)。如下例：
九五 《元康四年雞出入簿》
出雞一雙，以食長(zhǎng)史君，一食，東。
出雞一雙，以食使者王君所將客，留宿，再食，東。
出雞二雙，以食大司農(nóng)卒史田卿，往來四食，東。
出雞一雙，以食丞相史范卿，往來再食，東。
出雞二雙，以食長(zhǎng)史君，往來四食，西。
出雞一枚，以食太醫(yī)萬秋，一食，東。
出雞一雙，以食刺史，從事吏一人，凡二人，一食，東。
出雞一雙，以食大司農(nóng)卒史馮卿，往來再食，東。
出雞一枚，以食使者王君，一食，東。
……
·最凡雞四十四雙。正月盡十二月丁卯所受縣雞二十八雙一枚，正月盡十二月丁卯置買雞十五雙一枚，直錢千二百一十五，唯廷給。
……（Ⅰ0112③：113——131）
二一三《過長(zhǎng)羅侯費(fèi)用簿》
懸泉置元康5年正月過長(zhǎng)羅侯費(fèi)用薄（簿）。
縣掾延年過。
入羊五，其二羔，三大羊，以過長(zhǎng)羅侯軍長(zhǎng)吏具。
入鞠三石，受縣。
出鞠三石，以治酒之釀。
入魚十枚，受縣。
入豉一石五斗，受縣。
今豉三斗。
出雞十雙一枚，以過長(zhǎng)羅侯軍長(zhǎng)史二人，軍侯丞八人、司馬丞二人、
凡十二人。其九人再食，三人一食。
出牛肉百八十斤，以過長(zhǎng)羅侯軍長(zhǎng)史人，斥侯五十人，凡七十二人。
…… （Ⅰ0112③：61——78）