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  • 會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)問題

    時(shí)間:2024-10-09 22:33:10 會(huì)計(jì)畢業(yè)論文 我要投稿
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    會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)問題

    會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)問題 會(huì)計(jì)理論的邏輯起點(diǎn)問題也就是研究會(huì)計(jì)理論體系的最高層次問題。會(huì)計(jì)理論體系是一個(gè)邏輯嚴(yán)密的理論體系,它是一個(gè)人造系統(tǒng)。那么以什么作為這套體系的邏輯起點(diǎn)呢?所謂邏輯起點(diǎn),是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它是實(shí)踐探索的歷史起點(diǎn)、理論研究的導(dǎo)向,是最普遍和最簡(jiǎn)單的現(xiàn)象。它所含的內(nèi)在矛盾,是這個(gè)理論體系中一切矛盾的萌芽;它可反映理論與其賴以存在的客觀環(huán)境之間的關(guān)系;它能推動(dòng)實(shí)踐和理論研究的發(fā)展,具有結(jié)構(gòu)的張力和推衍的能力。因此,對(duì)這一問題的研究至關(guān)重要。隨著時(shí)代的變化、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化以及人們認(rèn)識(shí)水平的提高,人們對(duì)這一問題的認(rèn)識(shí)也在發(fā)生變化,下面以時(shí)間順序來論述人們對(duì)這一問題的認(rèn)識(shí)。

      一、本世紀(jì)70年代以前西方會(huì)計(jì)理論界普遍認(rèn)為:會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。并以此為起點(diǎn),逐步推導(dǎo)會(huì)計(jì)原則。

      (一)1922年,佩頓(Paton)在其所著《會(huì)計(jì)理論》一書中最早提出“會(huì)計(jì)假設(shè)”概念。他認(rèn)為,現(xiàn)代會(huì)計(jì)不但需要在許多場(chǎng)合下運(yùn)用估價(jià)和判斷,而且整個(gè)結(jié)構(gòu)都是建立在一般的假設(shè)之上的。換句話說,要有一些基本的前提或假設(shè)來支持會(huì)計(jì)人員對(duì)價(jià)值、成本或收益等作出特定的結(jié)論。否則這些結(jié)論將難以成立。他提出了七項(xiàng)會(huì)計(jì)假設(shè),對(duì)其后的理論研究,產(chǎn)生了巨大的影響。

      (二)1959年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)在成立會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)的同時(shí),設(shè)立會(huì)計(jì)研究部(ARD)專門進(jìn)行理論研究。于1961年和1962年先后發(fā)表第1號(hào)會(huì)計(jì)研究文集《會(huì)計(jì)的基本假設(shè)》和第3號(hào)會(huì)計(jì)研究文集《試論廣泛適用的企業(yè)會(huì)計(jì)原則》,遵循了上述佩頓的這種思路。這種觀點(diǎn)認(rèn)為,面對(duì)變化不定的會(huì)計(jì)環(huán)境,會(huì)計(jì)假設(shè)是客觀環(huán)境見之于主觀推理的最本質(zhì)的東西,是現(xiàn)代會(huì)計(jì)存在的基礎(chǔ)。它著眼于會(huì)計(jì)活動(dòng)的環(huán)境和前提條件,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)原則等理論范疇。它主要根源于西方的“會(huì)計(jì)藝術(shù)論”,把會(huì)計(jì)看成是一項(xiàng)藝術(shù),而不是一門科學(xué)。因?yàn)闆]有明確的服務(wù)對(duì)象,就難以確定目標(biāo),只能從其藝術(shù)活動(dòng)環(huán)境中尋找前提條件。但是,“結(jié)果不盡如人意”,因?yàn)闀?huì)計(jì)假設(shè)“只能來自于會(huì)計(jì)所處的客觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境,而社會(huì)經(jīng)濟(jì)十分復(fù)雜,如何形成會(huì)計(jì)假設(shè),多少假設(shè)以及假設(shè)有多少層次,都受到主觀和客觀等因素的制約”。何況目前公認(rèn)的四項(xiàng)基本假設(shè)也因環(huán)境的變化而受到了挑戰(zhàn),可見以會(huì)計(jì)假設(shè)為起點(diǎn)來構(gòu)建會(huì)計(jì)理論體系,沿途荊棘難以行得通。

      二、1971年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)設(shè)立以特魯彼拉特(Trueblood)為首的會(huì)計(jì)目標(biāo)研究委員會(huì),1973年,此委員會(huì)的報(bào)告中提出了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo),標(biāo)志著人們對(duì)會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)已從會(huì)計(jì)假設(shè)轉(zhuǎn)變?yōu)闀?huì)計(jì)目標(biāo)。

      Trueblood委員會(huì)成立的起因。在50年代以前,人們普遍認(rèn)為會(huì)計(jì)是沒有什么理論的,認(rèn)為會(huì)計(jì)只是一套程序。所以會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(APB)(195—1972)前身稱之為會(huì)計(jì)程序委員會(huì)(CAP)(1938—1958)。APB負(fù)責(zé)對(duì)美國(guó)會(huì)計(jì)師的會(huì)員所提出的具體問題進(jìn)行研究,給予答復(fù),并以此為基礎(chǔ)確立一套可供參考、借鑒的慣例。由于美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)授權(quán)美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)制定會(huì)計(jì)原則(GAAP),APB對(duì)如何限定備選會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用,經(jīng)常存在分歧,爭(zhēng)辯不休。美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)又擔(dān)心對(duì)于迫切的具體問題如果不能在較短時(shí)期內(nèi)拿出滿意的答案,證券交易委員會(huì)可能會(huì)自己采取行動(dòng)。因此,APB在沒有系統(tǒng)地研究會(huì)計(jì)理論的情況下,采用“救火式”的工作方式制定“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”,其所發(fā)表的“會(huì)計(jì)研究公報(bào)”,基本上只是對(duì)現(xiàn)行處理事例加以選擇和認(rèn)可。大部分的研究公報(bào)都是就事論事,在理論上前后缺乏一貫性,以至引起了混亂。1968年,美國(guó)證券市場(chǎng)產(chǎn)生危機(jī),會(huì)計(jì)職業(yè)界再次受到指責(zé),SEC公開批評(píng)一些會(huì)計(jì)公司未能保護(hù)投資者的利益,美國(guó)國(guó)會(huì)還成立了兩個(gè)委員會(huì),直接調(diào)查會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和運(yùn)行。這樣的形勢(shì),迫使會(huì)計(jì)職業(yè)界必須采取更有效的行動(dòng),以改善自身的形象,穩(wěn)定職業(yè)界在社會(huì)中的地位和作用。1971年4月,AICPA出資成立Trueblood委員會(huì),加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)理論的研究。Trueblood委員會(huì)提出了4個(gè)課題:①誰(shuí)需要財(cái)務(wù)信息;②他們需要什么樣的財(cái)務(wù)信息;③哪些財(cái)務(wù)信息能由企業(yè)會(huì)計(jì)師提供;④為了提供這些信息,需要一些什么樣的報(bào)表結(jié)構(gòu)。針對(duì)這4個(gè)課題,Trueblood委員會(huì)在廣泛調(diào)查研究的基礎(chǔ)上,于1973年10月提出了研究報(bào)告,報(bào)告中提出了12項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)。如下圖:

      從這個(gè)研究報(bào)告可以看出,已經(jīng)以會(huì)計(jì)目標(biāo)作為會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)。

      三、1973年美國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家西爾特(RichardM·Cyert)和井雄士(YwiIyiri)在《提出財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的理論框架》一文中認(rèn)為:財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)可分為四個(gè)層次,即基本目標(biāo)、總目標(biāo)、操作性自標(biāo)和指令性目標(biāo);灸繕(biāo)是:確保經(jīng)管責(zé)任(受托責(zé)任),是為財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)理論的一個(gè)學(xué)派。

      1973年會(huì)計(jì)原則委員會(huì)停止工作,新的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)——財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)正式成立,1974年,F(xiàn)ASB發(fā)表了關(guān)鍵性論文《會(huì)計(jì)與報(bào)告的概念性結(jié)構(gòu):財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)研究小組的研究報(bào)告》,正式提出會(huì)計(jì)目標(biāo)為會(huì)計(jì)理論體系的最高層次。從而形成財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)理論的另一學(xué)派。

    會(huì)計(jì)理論體系的邏輯起點(diǎn)問題

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