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會計控制質量特征探索
一、對會計控制內容和目標的認識
作為會計基本職能的控制，其主體是本會計單位和有關單位的會計機構和會計人員，其對象主要是有關的價值運動包括信息流、資金流，還有物流，其形式和內容可概括為下述四方面：
（一）參與經營規劃：根據會計信息和其它信息，運用決策方法，提出并選擇最優的經濟方案，進行規劃，編制經濟預算，制定經濟定額，促進經營決策的實施。
（二）參與調節經濟活動：根據計劃（預算）目標采用一定的調節手段，對經濟活動實施影響，使其按預定目標進行，糾正編離目標的差異，謀求最佳經濟效益。主要體現在以下三個方面：第一，建立成本管理制度和內部控制制度，制定并實施有關規章制度；第二，協調相關財務關系；第三，提供分配方案等。
（三）監督經濟過程：根據國家的方針政策、財經紀律和財務制度，以及企業的規章制度，加強稽核工作，通過憑證審核、財產清查和內部信息，消除賬賬、賬實不符，發現并揭浪費行為，防止弊端，保護資產安全，保護投資者權益。
（四）考評經營業績：考評經濟責任，提供獎懲標準和依據。
關于會計控制的基本目標，財政部頒布《內部會計控制規范一一基本規范》（試行）第六條指出：“內部會計控制應當達到以下基本目標：（－）規范會計基本行為，保證會計資料真實、完整。（二）堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整。（三）確保國家有關法律法規和單位內部規章制度的貫徹執行。”這與西方國家審計學界從審計角度著重信息質量和財產保護方面認識會計控制略同。美國審計準則委員會定義：“會計控制包括組織機構的設計以及與財產保護和財務記錄的可靠性直接有關的各種措施。”就是一例。作為企業管理重要組成部分的會計工作，不應僅只是這樣。從我國會計工作的長期、廣泛實踐看，內部會計控制不僅有保護財產安全、保證信息質量的功能，還具有運用會計信息，進行責任考評，參與經營決策，參與企業管理的功能。日本《新版會計學大詞典》解釋：Accounting control指“通過會計進行的經營管理。……大體采用兩種方式。第一種方式是：提供會計資料，根據會計資料對計劃和控制作出決斷。第二種方式是：把會計同企業經營組織上的其他系統適當地結合起來，使會計能自動地發揮管理幼兒能。……隨著企業經營規模的擴大，第二種方式的重要性可以說也相對的提高了。”“現代企業的會計管理，不僅要發揮所謂保全財產的消極機能，而且要進一步使用企業資本計算的組織方法，發揮會計控制的積極作用，從企業全局觀點出發，集中地、有效地進行一系列活動，如對各種經濟活動制定計劃、調節其實施過程和評價其實績等等。”這種解釋較只從審計角度看待會計控制，要深刻得多。
會計控制基本職能日益重要，控制職能具體化為會計控制質量特征。建立會計控制質量特征，評價會計控制行為，具有十分重要而緊迫的現實意義和理論意義。
二、會計控制質量特征體系
根據會計控制要求和實際，會計控制質量特征可分為兩類：一類是與會計信息質量特征共同的，另一類是特有的。
（一）共同的質量特征。
會計信息質量特征與會計控制質量特征有共同的方面，下面以FASB《論財務會計概念》第二輯“會計信息的質量特征”為基礎，進行探索：
1.效益性：FASB《論財務會計概念》第二輯的提法是“效益＞成本”，并以之作為“會計信息質量特征”的“普遍性的約束條件”。《內部會計控制規范一一基本規范》第七條（五）款：“內部會計控制應當遵循成本效益原則，以合理的控制成本達到最佳的控制效果。”我們認為“效益＞成本”，就是效益性，但不如效益性的提法鮮明、簡潔。會計控制更應以效益性為最高層次的質量特征。因為控制是會計的主導職能，強化經濟管理是會計的主導目標，提高經濟效益和社會效益是會計核算與控制即會計工作總目標。無論會計核算或會計控制，都必須符合效益性的要求，促進效益最大化，促進效益的持續提高與完善。
2.適用性：“算而有用”，早在幼年代后期，就是指導會計工作的、響徹全國的方針。作為信息質量特征，有用性指信息要對決策有用，包括相關性和可靠性。從控制角度看，各項控制活動都應適用。適用性不僅包括有用性，還具有適合本會計主體實際的涵義。《內部會計控制規范一一基本規范》第四條規定，“各單位應當根據國家有關法律法規和本規范，結合部門或系統的內部會計控制規定，建立適合本單位業務特點和管理要求的內部會計控制制度，并組織實施。”會計控制更應強調適用性。只有適應本單位實際情況的會計控制活動才能有用，才能更好的提高經濟效益和社會效益。
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