債轉(zhuǎn)股審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題

債轉(zhuǎn)股審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題

債轉(zhuǎn)股審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題 企業(yè)債轉(zhuǎn)股是一項(xiàng)政策性很強(qiáng)的工作，對(duì)于企業(yè)擺脫困境、減輕負(fù)擔(dān)、優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)效益具有深遠(yuǎn)的意義。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)強(qiáng)化了這項(xiàng)工作的公正性、合法性和有效性，同時(shí)也使之成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè)新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)。這項(xiàng)審計(jì)的具體審計(jì)程序與常規(guī)的會(huì)計(jì)報(bào)表年報(bào)審計(jì)基本相似，但在具體審計(jì)中，考慮到債轉(zhuǎn)股工作的特定需要，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下幾個(gè)問題。

　　一、重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)潛虧或非資源性資產(chǎn)，抑或不良資產(chǎn)，保障債轉(zhuǎn)股完成后各股東的正常利益

　　享受債轉(zhuǎn)股政策的企業(yè)大多是債務(wù)負(fù)擔(dān)沉重的國(guó)有大中型企業(yè)或控股公司，因歷史原因，往往遺留著許多潛虧，即費(fèi)用性資產(chǎn)或非資源性資產(chǎn)，以及不良資產(chǎn)。這些資產(chǎn)不但不能在未來可預(yù)見的期間內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，還可能成為一個(gè)沉重的包袱，影響企業(yè)的正常發(fā)展。趁債轉(zhuǎn)股契機(jī)，及時(shí)對(duì)這些資產(chǎn)進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)，并作出正確的處理，是對(duì)債轉(zhuǎn)股后企業(yè)各股東正常權(quán)益的最好維護(hù)和保障。具體需要關(guān)注以下項(xiàng)目：

　　1.往來賬款。重點(diǎn)關(guān)注的是應(yīng)收賬款，搞清是否存在壞賬，包括債務(wù)人已經(jīng)死亡或者破產(chǎn)；抑或法院已經(jīng)判決終止執(zhí)行，無力償還，不可能再償還的款項(xiàng)；長(zhǎng)期沒有音訊，催討欠費(fèi)的成本不足以抵償全額可以償還的債權(quán)。對(duì)于除上述情況以外，債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi)未履行其償債義務(wù)（大多三年以上），估計(jì)無法收回或收回可能性很小的款項(xiàng)，應(yīng)設(shè)備查簿，并予核銷，或制訂催討措施，繼續(xù)催收。其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款，關(guān)鍵是要搞清是否有費(fèi)用性掛賬，若有，則給予核銷。對(duì)于應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款，則重點(diǎn)關(guān)注是否有紅字明細(xì)余額，這些借方余額是否是秘密虧損，是否有費(fèi)用性掛賬，如果有的話，也應(yīng)核銷，并進(jìn)行重新分類調(diào)整。

　　2.存貨。重點(diǎn)關(guān)注各存貨項(xiàng)目的潛虧及殘、次、冷、背、腐蝕及毀損存貨的明細(xì)，并通過對(duì)成本核算方法的分析和檢查，判斷存貨成本是否有人為“腫脹”的跡象。如對(duì)存貨實(shí)施實(shí)地盤點(diǎn)，如果量大，且存貨的內(nèi)控制度健全，也可實(shí)施抽查，但金額至少應(yīng)在50%以上。還可獲取各存貨的單位成本和最近及近幾年的售價(jià)并進(jìn)行比較，判斷可變現(xiàn)凈值（或市價(jià)）是否小于成本。若出現(xiàn)上述現(xiàn)象，應(yīng)予揭示，并分析對(duì)凈資產(chǎn)造成的影響，提請(qǐng)債轉(zhuǎn)股企業(yè)聘請(qǐng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)給予科學(xué)評(píng)估。

　　3.固定資產(chǎn)和在建工程。重點(diǎn)關(guān)注折舊的計(jì)提是否正確，是否有少提或漏提折舊的現(xiàn)象。在建工程項(xiàng)目是否有費(fèi)用性支出掛賬；已經(jīng)交付使用，早該結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的項(xiàng)目是否依然沒有結(jié)轉(zhuǎn)。對(duì)于費(fèi)用性掛賬應(yīng)予核銷。該結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的項(xiàng)目要及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)并補(bǔ)提折舊。

　　4.不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目。不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的項(xiàng)目包括待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失、遞延資產(chǎn)等。大多數(shù)債轉(zhuǎn)股企業(yè)都有歷史原因形成的待攤費(fèi)用、待處理財(cái)產(chǎn)損失（包括待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失和待處理固定資產(chǎn)凈損失）及遞延資產(chǎn)。對(duì)這些資產(chǎn)的審計(jì)，應(yīng)重點(diǎn)區(qū)別是歷史原因形成還是目前正常的費(fèi)用性支出形成。對(duì)于目前正常形成的費(fèi)用性支出，應(yīng)判斷其分?jǐn)偸欠窈侠恚�是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和所屬行業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，如果不符，應(yīng)確定正確的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，并予調(diào)整；對(duì)于歷史原因形成的情況，應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以披露，并提請(qǐng)債轉(zhuǎn)股企業(yè)聘請(qǐng)的評(píng)估機(jī)構(gòu)給予科學(xué)評(píng)估。

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