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淺議鐵路企業經濟責任審計
摘要：在闡述鐵路責任審計重要性的基礎上，提出審計要關注資產、運輸本錢用度、工資、內部控制制度、經濟效益增長等；針對傳統的經濟責任審計模式的缺陷與制度的變化，建議從審計程序、審計專用工作表格、審計報告復核制度、業務培訓4個方面完善經濟責任審計。經濟責任審計制度是保障企業國有資產保值增值，加強廉政建設，預防違法違規行為發生的重要措施。1999年5月，中辦、國辦印發了《國有企業及國有控股企業領導職員任期經濟責任審計暫行規定》，此前，鐵道部發布了《鐵路企業廠長任期經濟責任審計實施辦法》，這兩個文件，是鐵路企業開展經濟責任審計的法規依據。鐵路企業為適應自身改革與的需要，將把經濟責任審計作為日常審計工作的重要項目。正如國家審計署李金華審計長所指出的：“經濟責任審計成為領導干部監視治理機制和黨風廉政建設的重要內容，進進了一個新的發展階段。”
1、鐵路企業經濟責任審計的內容
鐵路企業經濟責任審計工作量大、范圍廣、內容復雜，涉及鐵路企業的財務狀況和經營結果的真實性、經營指標完成情況、內部控制制度的健全和有效性、財經法紀遵守情況，以及經濟效益情況等多方面。但以下幾項是在鐵路企業審計過程中需要特別關注的。
（1）資產賬實不符。如：更新改造支出形成的固定資產，長期掛賬不驗收轉列固定資產；更新改造工程虛假驗工計價；債權不及時清理，造成大量呆賬、壞賬。
（2）運輸本錢用度支出審計。運輸本錢用度審計要避免太“瑣碎”，要著眼于本錢結構優化、本錢（資金）投進與運輸生產任務相匹配。由于固定資產投資計劃治理體制的原因，有的單位追求過多的設備，從而增加了設備使用的本錢負擔；有的單位以大修代替維修，或以加強維修代替大修，了資金的正確使用和設備的正常使用；有的單位通過多經、集經承包和層層轉包本應由運輸主業完成的大修、維修項目，甚至承包給外單位、個體戶。這些做法，都直接增加了企業的本錢用度負擔，影響了企業的經濟效益。
（3）工資治理題目。如：違反規定提列工資，不通過“應付工資”科目發放工資和發放不統計。
（4）內部控制制度的健全和有效性。一個企業內部控制制度不健全或形同虛設，企業的生產經營和財務收支活動是難以有序進行的。對內部控制制度進行防護性審計，是加強鐵路企業經營治理，進步經濟效益的有效途徑。
（5）聯系生產實際，發現經濟效益增長亮點，幫助企業進步經濟效益。審計職員要下功夫熟悉、鐵路企業生產業務流程。鐵路企業的經濟效益增長點是很多的。如：機車車輛單位開拓機車車輛簡易廠修（段做大修）能力；供電單位降低機車牽引供電、企業供電電損率；供水單位保證生產生活用水收費完整；供熱單位保證生產生活集中供熱收費完整；物資供給單位降低物資采購本錢；運營單位壓縮汽車運用維修用度和電話用度；車務單位客貨運輸收進的堵漏保收等，都是企業的經濟效益增長點。
2、鐵路責任審計的完善
鐵路企業經濟責任審計存在著傳統的“財檢 評議”模式的缺陷。假如不摒棄這種審計思路與的狹仄，經濟責任審計的預期效果就難以發揮出來。2000年6月，國務院發布了《企業財務報告條例》，重新修訂了會計要素的定義，財政部陸續發布了一系列具體會計準則，會計制度已發生了很大的變化，而審計如還抱著過往的財務收支審計的舊觀念、舊做法，就適應不了會計工作的和企業經營治理需要。
搞好經濟責任審計，要把經常性財務收支審計與經濟責任審計結合起來，經濟責任審計要以企業資產負債損益的真實性審計為基礎。為了完善鐵路企業經濟責任審計，提出以下幾點看法和建議。
（1）嚴格履行審計程度。嚴格履行審計程序是落實審計的有力保證，只有全面履行審計程序，才能完成計劃的審計項目內容。為此，需要制定周密的審計方案，保證必須的外勤工作時間。
（2）制定鐵路企業經濟責任審計專用工作表格。審計工作表格能起到規范外勤審計業務、引導審計職員工作思路和方便操縱的作用，便于對資產負債損益和內部控制制度等審計項目的操縱。現在使用的對的“審計工作底稿”，不能適應各種審計項目的需要。在這方面，內部審計是相對滯后的，可鑒戒CPA審計經驗，對所有會計科目都進行審計復核并作出工作記錄。
（3）實行審計機構上級對下級的審計報告復核制度和審計檔案抽驗制度，以保證經濟責任審計工作的質量。
（4）建議鐵道部審計中心舉辦經濟責任審計培訓班，使各級審計職員的經濟責任審計知識與實踐經驗同時得到豐富、進步，以便更好地滿足經濟責任審計工作的要求。
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