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財政存量資金審計的有效途徑論文
一、財政存量資金形成的主要原因分析
（一）財政預(yù)算編制和執(zhí)行不嚴謹。
財政預(yù)算編制和執(zhí)行不嚴謹主要體現(xiàn)在以下的四個方面：第一，部門開展預(yù)算編制的內(nèi)容不夠細化和嚴謹，造成虛報及多報現(xiàn)象的產(chǎn)生；財政部門對預(yù)算沒有嚴格審批，導(dǎo)致眾多資金沒有支出說明，部分預(yù)算出現(xiàn)了多編預(yù)算的情況，從而造成了財政資金的閑置。第二，由于財政預(yù)算編制內(nèi)容覆蓋面窄，造成內(nèi)容上有很多方面的缺失，有些企業(yè)還會將年底形成的財政結(jié)余資金歸入到下個年度安排中，造成預(yù)算結(jié)余清理的不徹底，使沉淀出現(xiàn)越來越大的狀況。第三，預(yù)算編制存在不合理性。造成出現(xiàn)這個情況的主要原因是缺乏預(yù)算編制前的調(diào)研以及論證，這樣就會錯誤的將預(yù)算資金安排給條件不充分的項目，導(dǎo)致項目的流產(chǎn)；還有些上級甚至?xí)䦟⒅Ц顿Y金利用其它形式進行轉(zhuǎn)移，導(dǎo)致無法及時將資金調(diào)撥分配地區(qū)而形成結(jié)語等。第四，缺乏有效制約機制導(dǎo)致執(zhí)行的隨意性。有少部分單位，通過巧立名目進行資金的獲取，但在獲取后又不開展有效利用，并對預(yù)算進行隨意的調(diào)整，長期下去就造成了財政資金的沉積現(xiàn)象。
（二）專項資金大量閑置。
專項資金在進行撥付工作時是不同于其他資金審批的，具有一定的特殊性。一般的專項資金，從項目的開始立項，到審批，再到資金的撥付，是要經(jīng)歷一個過程，從時間上看大概要經(jīng)歷半年到一年的時間，這樣就很容易造成財政資金的沉淀現(xiàn)象。另外，還由于專項資金具有高度的專用敏感性，這就要求財政部門必須要以項目的完成進度作為參考，對資金實現(xiàn)持續(xù)撥款，并且要與其他的資金區(qū)別開來，不可以產(chǎn)生與其他專戶的往來，這就使專款資金無法實現(xiàn)其他效用，造成了資金的滯留。還存在一種情況，各地專項轉(zhuǎn)移支付資金在進行使用時，可能會產(chǎn)生項目設(shè)置的重復(fù)及不合理性，資金的投向缺乏目標、呈現(xiàn)分現(xiàn)性，再就是資金的補助對象繁雜、涉及行業(yè)多等等情況，這些都會導(dǎo)致專項資金向多方面的分配，使大資金分散為小資金，在之后就會造成想啟動項目的地方資金匱乏而不需要啟動項目的地方資金閑置的情況出現(xiàn)。
（三）財政資金監(jiān)管不到位。
這點主要體現(xiàn)在：第一，對財政專戶的資金缺乏有效管理。社保等公共項目需要開設(shè)專戶，另外財政部門還會在商業(yè)銀行開設(shè)很多滿足需求的賬戶，如收入、支出過渡賬戶。如果資金未按照規(guī)定實現(xiàn)與中央銀行的及時結(jié)算，那么就會在賬戶上滯留大量的資金，降低專項資金使用率。第二，國家國庫管理存在繳庫管理方面的漏洞。國家對一些國有資產(chǎn)進行收益及有償使用時可能出現(xiàn)入庫不及時的現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算賬戶實際和反應(yīng)出現(xiàn)一定的差距，最終影響了資金的歸納和重新利用。
二、財政存量資金審計的有效途徑
（一）預(yù)算結(jié)余、結(jié)轉(zhuǎn)情況審計。
審計機關(guān)可對兩個方面審計實現(xiàn)有機結(jié)合，這兩個方面分別是預(yù)算結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金審計和預(yù)算執(zhí)行審計。主要通過四個步驟進行：
第一，對資金的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)開展嚴密審查。首先對年度財政及預(yù)算單位決算報表、預(yù)算指標賬、總預(yù)算會計等報表和資料進行細致的分析，然后對財政本級預(yù)算凈結(jié)余、專項結(jié)轉(zhuǎn)、財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金這三項內(nèi)容進行區(qū)分，在對不同類型的結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金規(guī)模完全了解摸清后，就要對財政資金結(jié)存的年限、結(jié)轉(zhuǎn)原因和資金存儲狀態(tài)等開展細致的分析；第二，對預(yù)算編制進行的批復(fù)及下達的情況進行嚴格審查。審查部門通過對預(yù)算指標賬和預(yù)算指標批復(fù)文件等資料開展編制完整性和具體性的審查，并對年初預(yù)算檢查項目的完整性及追加預(yù)算分配等問題進行審查，同時對預(yù)算批復(fù)及時率、批復(fù)具體性進行審查，另外就是審查是否存在對不合理項目采取了有效審查等；第三，對預(yù)算的執(zhí)行狀況及開展審查。根據(jù)已經(jīng)了解的預(yù)算資金結(jié)存以及編制的情況就會進行支出進度均衡性的審查，并對年終突擊使用的情況進行行為的確認；第四，對暫存科目的結(jié)存現(xiàn)況進行審查。要對暫存科目進行有無結(jié)存資金的確認，和對結(jié)存時限較長等問題開展復(fù)核，對造成項目資金出現(xiàn)滯撥、滯留的因素進行分析，將存在于預(yù)算編制、執(zhí)行以及財務(wù)管理中問題發(fā)掘出來。
（二）國庫資金存放管理審計。
財政資金在國家財政部要求下必須實現(xiàn)財政資金的統(tǒng)一管理，歸入同級財政國庫部門。對財政資金開展有效的存放管理審計，可以從三方面進行管理。首先要了解賬戶的開設(shè)情況。要對各類財政資金開展審批手續(xù)的審核，看是不是符合國家規(guī)定，另外對銀行的開設(shè)的賬戶也要進行審查，對開戶出現(xiàn)的過多、過濫、隨意、多頭等情況進行嚴格查處；其次，摸清資金存放的情況。要熟悉掌握國庫存款、各類財政專戶、專項轉(zhuǎn)移支付及往來資金的規(guī)模情況，再就是要清楚了解涉及資金安全方面的問題；最后，要對收入過渡戶的實際情況掌握清晰。對過渡戶收入的繳納及時性進行檢查，并嚴格查處有應(yīng)繳未繳的情況[2].
（三）財政資金管理制度審計。
開展財政資金管理制度的審計，可以從以下兩個方面開展：首先對內(nèi)財政資金管理制度的整體建設(shè)情況進行掌握，并且在財政部門和預(yù)算單位中實現(xiàn)完善資金內(nèi)控制度的創(chuàng)建、實現(xiàn)結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理制度和專戶資金運用管理制度的創(chuàng)建。其次，對相關(guān)制度的執(zhí)行情況要嚴格審核和檢查。要對財政部門、主管部門、預(yù)算單位等相關(guān)部門開展制度執(zhí)行情況的檢查，對于出現(xiàn)的執(zhí)行不到位、職責不清晰的情況給與及時的處理；對項目資金開展嚴格審查，重點看是否存在重復(fù)撥付及管理不善的情況存在。
三、結(jié)語
財政審計的一個重要組成部分就是財政存量資金審計，本文筆者結(jié)合實際的工作經(jīng)驗從財政存量資金的概念出發(fā)，具體分析了財政存量資金形成的主要原因，在此基礎(chǔ)上提出了開展存量資金的思路和方法，以提高財政存量資金的使用效益。
參考文獻：
[1]張文慧，楊華。激活財政存量資金的對策建議[J].審計月刊，2014,12:28-29.
[2]申國偉，張文萍。對盤活財政存量資金的一點認識[J].山西財稅，2015,06:49-50.
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