小議成本會計幾個理論的畢業(yè)論文
一、關(guān)于成本會計的獨立性問題
一般認為，現(xiàn)代管理會計是從原來的成本會計中發(fā)展而來的，由此成本會計的職能即擴展為成本預(yù)測、成本決策、成本計劃、成本控制、成本核算、成本分析及成本考核等，形成了龐大的成本會計體系和內(nèi)容，從而造成了與管理會計、財務(wù)管理等課程的重復(fù)。為此有的學(xué)校將管理會計與成本會計合并為“成本管理會計”，其重要理由之一是：現(xiàn)代會計分為財務(wù)會計與管理會計兩大分支，成本會計順理成章融入管理會計，同時與西方會計體系保持一致。實際上，中西方在經(jīng)濟體制及會計制度等方面的差異必然影響到成本會計，成本的宏觀約束與調(diào)控在我國企業(yè)會計準(zhǔn)則、稅法中均有較嚴(yán)格的規(guī)定，說管理會計不受會計準(zhǔn)則的影響，不完全符合我國的國情;其次，西方對成本的會計約束也日漸增強，以提高會計信息的可比性，成本會計的獨立及其內(nèi)容的專一性可視為一種趨勢;第三，成本會計反映與監(jiān)督的主要內(nèi)容，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中各種費用的支出以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費用的形成，即成本會計的對象是會計對象要素中的“費用”要素，財務(wù)會計的對象則是其他五個要素。
二、關(guān)于成本會計的目標(biāo)問題
成本會計目標(biāo)是一定政治、經(jīng)濟和社會環(huán)境的產(chǎn)物，具有歷史性、時代性，反映特定環(huán)境對成本會計的要求。不同歷史時期、不同經(jīng)濟發(fā)展水平以及不同社會制度下，成本會計的目標(biāo)亦有所不同。這是由特定環(huán)境下成本會計的對象、內(nèi)容、性質(zhì)及其職能作用所決定的，尤其是成本會計職能的制約。因此，成本會計目標(biāo)應(yīng)與其職能相適應(yīng)，在職能范圍內(nèi)制定科學(xué)、可行、先進的目標(biāo)，在目標(biāo)的實施過程中體現(xiàn)其功能作用。
1.成本會計的基本目標(biāo)成本會計的基本目標(biāo)是指成本會計的長期性、根本性、終極性目標(biāo)，公認的觀點是經(jīng)濟效益。成本會計正是從費用成本的計量、記錄、計算及監(jiān)督等方面著手，為提高經(jīng)濟效益服務(wù)，并以經(jīng)濟效益為最高目標(biāo)。
2.成本會計的具體目標(biāo)成本會計的具體目標(biāo)是指成本會計實踐中向誰提供會計信息、提供哪些會計信息、怎樣提供會計信息。
(1)成本會計信息的服務(wù)對象。成本會計是一種對內(nèi)報告會計，成本費用是企業(yè)員工素質(zhì)、技術(shù)水平、管理水平、機器設(shè)備的先進程度、企業(yè)地理位置及交通通訊狀況等諸多因素的集中反映，所有這些都是企業(yè)內(nèi)部的事。因此成本會計的服務(wù)對象主要是企業(yè)內(nèi)部的有關(guān)部門和人員。
(2)成本會計信息的服務(wù)內(nèi)容。成本會計信息的服分對象不同，所需求的會計信息也不同。服務(wù)對象的層次越高，所需求的成本會計信息越具綜合性、全面性，反之亦然。
(3)成本會計信息的服務(wù)方式。一是通過憑證、賬簿、報表，提供直接材料、直接人工、制造費用、期間費用及其細節(jié)的帳內(nèi)成本會計信息。二是通過賬外的統(tǒng)計、計算提供，如變動成本、固定成本、加工成本、邊際成本等。三是通過專題報告形式向特定對象提供有關(guān)成本信息。四是通過口頭匯報方式向有關(guān)方面提供成本信息。成本會計目標(biāo)是成本會計理論的最高層次，對成本會計假設(shè)、成本會計原則等具有方向性、根本性的影響。
三、關(guān)于成本會計的假設(shè)與原則問題
1.成本會計假設(shè)在成本會計中應(yīng)建立“公正分配”假設(shè)。 所謂公正，是指在間接費用分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，應(yīng)選擇與所分配費用的高低最密切的標(biāo)準(zhǔn)，要求盡可能減少主觀因素的影響，保持分配方法的合理性。所謂公正只是一種相對的概念，是主觀假設(shè)，也是成本會計陳報會計信息的一項基本前提。在這一前提下，才會產(chǎn)生和存在一系列間接費用的分配方法。此外，輔助生產(chǎn)費用的分配、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配等，都隱含著公正分配的假設(shè)。
2.成本會計原則為了規(guī)范成本會計工作，為成本會計信息的提供確定依據(jù)，應(yīng)建立成本會計的一般原則。財務(wù)會計中的十二項會計原則，大部分適用于成本會計，并表現(xiàn)出成本會計的特色。此外，成本會計中費用成本的確認與計量具有很強的政策性，要求符合有關(guān)法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)建立合法性原則;在公正分配前提下，應(yīng)建立合理性原則。 由于成本會計是一種對內(nèi)服務(wù)為主的會計分支，不存在企業(yè)間的橫向比較，因而不存在可比性原則。其次，成本會計的核心在于成本費用的計量，不在于損益的確認，因而不存在配比性原則。
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