銀行會計與企業(yè)會計核算方法比較
銀行的財務(wù)報告在風(fēng)險披露方面比其他非銀行單位更重要，應(yīng)當(dāng)引起銀行會計人員的注意。那么，銀行會計與企業(yè)會計核算方法還有哪些異同點(diǎn)呢?
一、會計核算方法概述
一般來說，會計核算方法是為了對主體的交易和事項進(jìn)行確認(rèn)、計量和披露，進(jìn)而完成會計目標(biāo)而采用的手段，無論是手工會計處理階段還是計算機(jī)處理階段，通常都需要設(shè)置一定的會計賬戶、采用一定的記賬方法、通過填制或者自動生成會計憑證來登記或自動生成總賬或明細(xì)賬、備查賬;同時為了準(zhǔn)確歸集和考核成本完成情況，還需要進(jìn)行成本計算;另外通過對企業(yè)財產(chǎn)進(jìn)行清查這個手段來合理保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整;最后通過編制財務(wù)會計報告來對外或?qū)?nèi)提供對決策有用的會計信息。
嚴(yán)格來說，銀行也是企業(yè)的一種，但是其和通常所說的制造、商貿(mào)等企業(yè)的經(jīng)營范圍明顯不同，因此在他們之間的會計核算方法必然存在異同之處。
二、銀行會計與企業(yè)會計核算方法的異同
1.會計科目及賬戶異同。
銀行業(yè)務(wù)顯著不同于工商企業(yè)等非銀行組織的業(yè)務(wù)，比如銀行會計中使用的共同類科目和表外科目就是非銀行組織沒有的，這一點(diǎn)構(gòu)成了顯著差異。
1.1普遍設(shè)置資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)的科目。
資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類會計科目是包括銀行在內(nèi)的所有以盈利為目的的組織在會計核算中都會使用到的科目，這是該類組織營利性的共同特點(diǎn)決定的。
但是銀行還需要設(shè)置共同類會計科目，以便真實、準(zhǔn)確、完整反映銀行等金融機(jī)構(gòu)在交易中形成的具有資產(chǎn)負(fù)債雙重性質(zhì)的業(yè)務(wù)結(jié)果，主要包括清算資金往來;貨幣兌換;衍生工具;套期工具;被套期項目等科目。
比如“清算資金往來”科目核算銀行間業(yè)務(wù)往來的資金清算款項，該科目期末借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的清算資金;該科目的期末貸方余額，反映企業(yè)應(yīng)付的清算資金。
1.2不需要確認(rèn)的交易或事項采用表外科目核算。
非銀行組織對于不需要確認(rèn)的交易或事項通常不設(shè)置會計科目進(jìn)行表外核算，但是銀行處于風(fēng)險管理的需要設(shè)置了表外科目來反映一些不確定事項。
比如，“重要空白憑證”、“有價單證”等科目都是表外科目。
2.記賬方法異同。
目前非銀行企業(yè)普遍采用復(fù)式記賬法記賬，而銀行由于設(shè)置了上述的表外科目，因此除了采用復(fù)式記賬法記錄表內(nèi)科目核算的業(yè)務(wù)外，還使用單式記賬法對表外科目涉及的事項進(jìn)行核算。
3.填制和審核憑證異同。
銀行的資金收付業(yè)務(wù)的完成過程，也是其會計憑證在銀行內(nèi)部或不同銀行間傳遞傳遞和審核、處理的過程，銀行針對自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)往往將其他企業(yè)說成的記賬憑證根據(jù)使用范圍的區(qū)別分為基本憑證和特定憑證。
3.1基本憑證。
基本憑證是銀行根據(jù)有關(guān)業(yè)務(wù)原始單據(jù)根據(jù)預(yù)先設(shè)定的格式填制的用來記錄賬簿的依據(jù)。
比如現(xiàn)金收入、付出傳票;轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票;特種轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票等表內(nèi)科目涉及的憑證。
又如表外科目收入、付出傳票等表外科目涉及的憑證。
現(xiàn)金收入、付出傳票、轉(zhuǎn)賬借方、貸方傳票一般在銀行內(nèi)部使用，不涉及外部單位和人員，否則使用特種轉(zhuǎn)賬借方傳票和特種轉(zhuǎn)賬貸方傳票。
3.2特定憑證。
顧名思義特定憑證是銀行根據(jù)各項特殊業(yè)務(wù)的需要編制的憑證，又叫專用憑證。
它是由銀行專門印制且供其客戶填寫的憑證，比如支票、現(xiàn)金繳款單就是供在銀行開戶的工商企業(yè)使用的特定憑證。
4.登記賬簿異同。
根據(jù)通用的登記賬簿的處理程序，一般包括記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序和日記總賬賬務(wù)處理程序等。
包括銀行在內(nèi)的營利性組織一般可以選擇以上一種或幾種方法的結(jié)合來登記賬簿。
由于銀行的業(yè)務(wù)較特殊，因此其登記賬簿處理的方法和其他企業(yè)的區(qū)別如下：一是根據(jù)相同科目的原始憑證填制科目日結(jié)單，目的是試算當(dāng)日所有科目的借方和貸方發(fā)生額是否相同，對于不同要找出原因;二是根據(jù)相同科目日結(jié)單區(qū)別借、貸方的發(fā)生額登記各個總賬科目，并計算出各總賬科目的當(dāng)日借方或貸方結(jié)余額;三是根據(jù)總賬各科目當(dāng)日發(fā)生額和余額編制日計表。
科目日結(jié)單雖然和非銀行組織的科目匯總表類似，但是因為銀行每日都發(fā)生貨幣資金的收付業(yè)務(wù)，因此銀行的會計人員有必要根據(jù)科目日結(jié)單填制總賬科目。
而由于日計表是真實、準(zhǔn)確、完整反映銀行每天所有業(yè)務(wù)情況活動情況的報表，同時還是對每天所有賬務(wù)是否平衡的試算工具。
以上說明銀行會計人員通過每天及時記賬、結(jié)賬、試算平衡的工作程序，其工作結(jié)果的體現(xiàn)是每天提供日報表來合理保證財務(wù)差錯，對監(jiān)督經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否存在舞弊行為也有威懾作用，這是銀行會計登記賬簿不同于非銀行組織的顯著不同之處，筆者認(rèn)為這種做法非銀行組織在會計核算時應(yīng)當(dāng)借鑒，以便更好地發(fā)揮會計對企業(yè)的反映和監(jiān)督職能。
5.成本計算異同。
我們知道銀行銀行的經(jīng)營對象主要是貨幣，因此其不存在非銀行等營利性組織的生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用一類的成本核算的必要。
筆者認(rèn)為，因為金融企業(yè)提供金融商品服務(wù)所取得的收入，主要包括利息收入、金融企業(yè)往來收入、手續(xù)費(fèi)收入、貼現(xiàn)利息收入、保費(fèi)收入、證券發(fā)行差價收入、證券自營差價收入、買入返售證券收入、匯兌收益和其他業(yè)務(wù)收入。
收入不包括為第三方或者客戶代收的款項，如企業(yè)代墊的工本費(fèi)、代郵電部門收取的郵電費(fèi)。
因此根據(jù)收入和成本配比原則，金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù)經(jīng)營有關(guān)的支出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費(fèi)支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費(fèi)用支出、未決賠款準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差、長期責(zé)任準(zhǔn)備金提轉(zhuǎn)差等。
根據(jù)上述金融企業(yè)收入和成本包括的內(nèi)容，我們可以看出，金融企業(yè)的成本核算是比較簡單的，它的成本核算不同于非銀行單位的顯著不同之處，一是銀行的成本核算不需要根據(jù)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用能否歸屬于使產(chǎn)品達(dá)到目前場所和狀態(tài)的原則，正確區(qū)分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用;二是銀行不需要根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程的特點(diǎn)、生產(chǎn)經(jīng)營組織的類型、產(chǎn)品種類的繁簡和成本管理的要求，確定產(chǎn)品成本核算的對象、項目、范圍，及時對有關(guān)費(fèi)用進(jìn)行歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn)。
6.財產(chǎn)清查異同。
由于銀行沒有生產(chǎn)所需的原材料、庫存商品、大型機(jī)器設(shè)備、廠房等物資生產(chǎn)資料，因此其財產(chǎn)清查比非銀行等營利性組織簡單，比如養(yǎng)殖企業(yè)中的漁業(yè)行業(yè)，其生物資產(chǎn)就比較難盤點(diǎn)和計量，工業(yè)企業(yè)的原材料、半成品、產(chǎn)成品往往數(shù)量繁多，盤點(diǎn)起來工作量比較大，而銀行沒有存貨，只是存在一些辦公備品等相對于銀行資產(chǎn)總額來說比較小，可以忽略不計。
但是筆者認(rèn)為，雖然銀行和非銀行等營利性組織的財產(chǎn)特點(diǎn)存在上述差異，但是其財產(chǎn)清查的基本原理相同，都是以賬對物、以物核賬、不留死角。
7.編制財務(wù)會計報告異同。
雖然銀行的財務(wù)報告格式不同意非銀行等營利性組織，但是編制財務(wù)報告的原理基本相同。
只不過銀行的財務(wù)報告在風(fēng)險披露方面比其他非銀行單位更重要，應(yīng)當(dāng)引起銀行會計人員的注意。
三、結(jié)語
綜上所述，筆者根據(jù)會計核算方法的內(nèi)容以及銀行的經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)，比較了銀行會計和企業(yè)會計核算方法的主要差異之處，說明企業(yè)的會計核算方法和其經(jīng)營業(yè)務(wù)特點(diǎn)密切相關(guān)，企業(yè)只要根據(jù)經(jīng)營特點(diǎn)組織會計核算，才能更好地發(fā)揮會計在反映和監(jiān)督方面的職能作用，以便提供對管理者決策有用的會計信息。
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