芻議存貨監(jiān)盤審計中的幾個問題
摘要：存貨對各行業(yè)的重要性意義非凡,存貨的重大錯報對于企業(yè)影響很大,甚至可能影響企業(yè)的決策,因此存貨是否存在、毀損等等問題尤為關(guān)鍵,本文主要從監(jiān)盤這個角度來就存貨審計談一點認(rèn)識。
關(guān)鍵詞：存貨 監(jiān)盤 審計 問題
存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。
一般情況下,存貨對企業(yè)經(jīng)營特點的反映能力強于其他資產(chǎn)項目。存貨不僅對于生產(chǎn)制造業(yè)、批發(fā)業(yè)和零售行業(yè)十分重要,對于服務(wù)業(yè)也具有重要性。通常,存貨的重大錯報對于流動資產(chǎn)、營運資本、總資產(chǎn)、銷售成本、毛利以及凈利潤都會產(chǎn)生直接影響,存貨的重大錯報對于其他某些項目,例如對利潤分配和所得稅也具有間接影響。審計中許多復(fù)雜和重大的問題都與存貨有關(guān),存貨、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售成本構(gòu)成了會計、審計乃至企業(yè)管理中最為普遍和復(fù)雜的問題。正是由于存貨對于企業(yè)的重要性、存貨問題的復(fù)雜性以及存貨與其他項目密切的關(guān)聯(lián)度,要求注冊會計師對存貨項目的審計應(yīng)當(dāng)予以特別的關(guān)注,相應(yīng)地要求實施存貨項目審計的注冊會計師具備較高的專業(yè)素質(zhì)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識,分配較多的審計工時,運用多種有針對性的審計程序。
一、實施下列審計程序
制定存貨監(jiān)盤計劃,在編制存貨監(jiān)盤計劃時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序:
1.了解存貨的內(nèi)容、性質(zhì)、各存貨項目的重要程度及存放場所。
2.了解存貨會計系統(tǒng)及相關(guān)的內(nèi)部控制。
3.評估與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險和重要性。
4.查閱以前年度的存貨監(jiān)盤工作底稿。
5.考慮實地察看存貨的存放場所,特別是金額較大或性質(zhì)特殊的存貨。
6.考慮是否需要利用專家的工作或其他注冊會計師的工作。
7.復(fù)核或與管理層討論其存貨盤點計劃。
二、存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)包括的內(nèi)容
存貨監(jiān)盤計劃應(yīng)當(dāng)包括以下主要內(nèi)容
1.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排。
2.存貨監(jiān)盤的要點及關(guān)注事項。
3.參加監(jiān)盤人員的分工。
4.檢查存貨的范圍。
三、非特殊情況存貨的監(jiān)盤程序
1.觀察程序。在被審計單位盤點存貨前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)觀察盤點現(xiàn)場,確定應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否已經(jīng)適當(dāng)整理和排列,并附有盤點標(biāo)識,防止遺漏或重復(fù)盤點,對未納入盤點范圍的存貨,注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。注冊會計師在實施存貨監(jiān)盤過程中,應(yīng)當(dāng)跟隨被審計單位安排的存貨盤點人員,注意觀察被審計單位事先制定的存貨盤點計劃是否得到了貫徹執(zhí)行,盤點人員是否準(zhǔn)確無誤的記錄了被盤點存貨的數(shù)量和狀況。
2.檢查程序。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對已盤點的存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查,將檢查結(jié)果與被審計單位盤點記錄相核對,并形成相應(yīng)記錄,檢查的目的既可以是為了確證被審計單位的盤點計劃得到適當(dāng)執(zhí)行,也可以是為了證實被審計單位的存貨的實物總額。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當(dāng),盤點、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效,注冊會計師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目。
四、特殊情況下存貨的確認(rèn)方法
1.由于存貨的性質(zhì)或位置而無法實施監(jiān)盤的程序。
(1)存貨的特殊性質(zhì),被審計單位存貨的性質(zhì)可能導(dǎo)致注冊會計師無法實施存貨監(jiān)盤,如存貨涉及保密問題、產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中需要利用特殊配方或制造工藝、存貨系危害性物質(zhì)等。
對具有特殊性質(zhì)的存貨實施審計,通常需要依賴內(nèi)部控制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)復(fù)核采購、生產(chǎn)和銷售記錄,以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),還可以向能夠接觸到相關(guān)存貨項目的第三方人員詢證。
(2)存貨的特殊位置,通常可以通過審查相關(guān)憑證加以查驗。
2.因不可預(yù)見的因素導(dǎo)致無法在預(yù)定日期實施存貨監(jiān)盤或接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成。
(1)不可預(yù)見的因素,如氣候因素、不可抗力等。如果被審計單位存在良好的內(nèi)部控制,注冊會計師可以考慮改變存貨監(jiān)盤日期,并對預(yù)定盤點日與改變后的存貨監(jiān)盤日之間發(fā)生的交易進(jìn)行測試。
(2)接受委托時被審計單位的期末存貨盤點已經(jīng)完成,注冊會計師應(yīng)當(dāng)評估與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性,并根據(jù)評估結(jié)果對存貨進(jìn)行適當(dāng)檢查或提請被審計單位另擇日期重新盤點,同時測試檢查日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間發(fā)生的存貨交易。
3.委托其他單位保管或已作質(zhì)押的存貨,注冊會計師應(yīng)當(dāng)向保管人或債權(quán)人函證,若此類存貨的金額占流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)的比例較大,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)考慮實施存貨監(jiān)盤或利用其他注冊會計師的工作。
五、需要特別關(guān)注的情況
1.關(guān)注存貨移動情況,防止遺漏或重復(fù)盤點,盡管盤點存貨時最好能保持存貨不發(fā)生移動,但在某些情況下存貨的移動是難以避免的,如果在盤點過程中被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營仍將持續(xù)進(jìn)行,注冊會計師應(yīng)通過實施必要的檢查程序,確定被審計單位是否已經(jīng)對此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序,確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對存貨做出了準(zhǔn)確記錄。
2.存貨的狀況,應(yīng)特別關(guān)注存貨的狀況,觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨,并將詳細(xì)情況記錄下來,這既便于進(jìn)一步追查這些存貨的處置情況,也能為測試被審計單位存貨跌價準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性提供證據(jù)。
3.存貨的截止,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取盤點日前后存貨收發(fā)及移動的憑證,檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確,在存貨監(jiān)盤過程中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取存貨驗收入庫、裝運出庫以及內(nèi)部轉(zhuǎn)移截止等信息,以便將來追查至被審計單位的會計記錄。注冊會計師通常可觀察存貨的驗收入庫地點和裝運出庫地點以執(zhí)行截止測試。
六、對特殊類型存貨的監(jiān)盤
對某些特殊類型的存貨而言,被審計單位通常使用的盤點方法和控制程序并不完全適用,這些存貨通常或者沒有標(biāo)簽、或者其數(shù)量難以估計、或者其質(zhì)量難以確定、或者盤點人員無法對其移動實施控制,在這些情況下,注冊會計師需要運用職業(yè)判斷,根據(jù)存貨的實際情況,設(shè)計恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?對存貨的數(shù)量和狀況獲取審計證據(jù)。
七、存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作
在被審計單位存貨盤點結(jié)束前,注冊會計師應(yīng)當(dāng)再次觀察盤點現(xiàn)場,以確定所有應(yīng)納入盤點范圍的存貨是否均已盤點,取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點表單的號碼記錄,確定其是否連續(xù)編號,查明已發(fā)放的表單是否已收回,并與存貨盤點的匯總記錄進(jìn)行核對。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己在存貨監(jiān)盤過程中獲取的信息與被審計單位最終的存貨盤點結(jié)果匯總表核對。
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