淺探如何推行市級煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部
摘要：內(nèi)部審計是一個煙草商業(yè)企業(yè)良性發(fā)展必然要求，但是，目前市級煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計依然問題重重。文章立足于企業(yè)面臨的競爭壓力和變革的需求，提出內(nèi)部審計外部化的過程，從而最大限度為煙草商業(yè)企業(yè)提供專業(yè)審計服務(wù)，促進內(nèi)部審計制度的建設(shè)，最終實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
關(guān)鍵詞：市級煙草商業(yè)企業(yè);內(nèi)部審計;外部化
我國對煙草行業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營，實行的是專賣管理的機制。同時，煙草行業(yè)面臨不斷激烈的競爭。煙草商業(yè)企業(yè)須建立現(xiàn)代化的企業(yè)管理制度來面對競爭。內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。
一、煙草企業(yè)內(nèi)部審計的不足
(一)內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不合理，發(fā)揮作用不足
煙草商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部審計工作都有開展，但是內(nèi)部審計機構(gòu)與其他部門處于平行地位，同時要接受本單位的監(jiān)督和管理，內(nèi)部審計人員的利益與被審計單位密切相關(guān)，工資福利由本單位發(fā)放，個人利益與企業(yè)利益的一致，并沒有完全發(fā)揮為管理層提供分析決策的高效作用。正是因為機構(gòu)設(shè)置不合理，也影響了審計機構(gòu)的獨立性和公正客觀性。
(二)內(nèi)部審計的職能比較單一，范圍局限
許多的企業(yè)內(nèi)部審計，并沒有參與到事前和事中，而更多地關(guān)注事后的審計，對于企業(yè)的運營沒有全局的控制和監(jiān)管，全部環(huán)節(jié)的部分未能監(jiān)管，同時，審計涉及的范圍較狹窄，在經(jīng)營過程中的其他方面沒有更多更專業(yè)的涉及。
(三)內(nèi)部審計人員素質(zhì)和審計能力不夠高
市級煙草商業(yè)企業(yè)的許多審計人員缺少一些工程技術(shù)、經(jīng)濟和法律等專業(yè)方面的綜合知識，因此，市級煙草商業(yè)企業(yè)的團隊專業(yè)能力不足，未能很好地提供專業(yè)的審計參考并發(fā)揮作用。審計的效果必然受制于此。
二、市級煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計問題原因分析
(一)公司權(quán)屬特殊性、公司治理結(jié)構(gòu)不健全
煙草行業(yè)為特殊行業(yè)，國家煙草總公司為股權(quán)結(jié)構(gòu)單一的國家授權(quán)投資的國有獨資公司。總公司與省級、地市級三者之間的股權(quán)控制的單一的，單一的股權(quán)必然會導(dǎo)致企業(yè)無法行使多方監(jiān)督的可能性。同時，市級公司治理是在所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離的條件下，由于所有者和經(jīng)營者的利益不一致而產(chǎn)生的委托—代理關(guān)系，在權(quán)利、責(zé)任和利益上并沒有形成相互制衡的體系。內(nèi)部審計作為現(xiàn)代企業(yè)管理自我約束機制的重要組成部分，是公司治理中不可或缺的重要環(huán)節(jié)。因此，公司治理是實施內(nèi)部審計的制度環(huán)境，是保證內(nèi)部審計功能發(fā)揮的前提和基礎(chǔ)。而煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督缺失、重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)決策的缺失和執(zhí)行程序的不健全等內(nèi)部審計的機制不完善問題，對企業(yè)的發(fā)展有著極大的制約作用。
(二)對內(nèi)部審計的認識存在偏差
目前有些企業(yè)的管理者對內(nèi)部審計的重要性認識不足，因為他們自身缺乏這方面的意識，導(dǎo)致內(nèi)部審計的獨立性受到挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計的作用沒有很好地發(fā)揮出來。從煙草公司的實際運行狀況來看，普遍對內(nèi)部審計的認識不足，使內(nèi)部審計被邊緣化，難以開展具體審計工作。領(lǐng)導(dǎo)層面重視度不夠，“重財務(wù)、輕審計”，沒有把內(nèi)部審計監(jiān)督當作企業(yè)內(nèi)在需要。部分員工對內(nèi)部審計存在誤解，不愿支持和配合內(nèi)部審計工作，致使內(nèi)部審計工作的開展遇到一定障礙，無助于提高內(nèi)部審計人員的工作積極性。
三、市級煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計外部化的可行性
(一)內(nèi)部審計外部化的可行之處
企業(yè)內(nèi)部審計的目的是使企業(yè)價值最大化。內(nèi)部審計在一個企業(yè)內(nèi)部擔任“參賽者”和“裁判者”的雙重角色。所以，在企業(yè)沒有建立起完善的企業(yè)制度和審計制度時，內(nèi)部審計很難避免逆向選擇或道德風(fēng)險，而內(nèi)部審計外部化是可能的也是必要的，是目前企業(yè)不斷完善制度時的有益補充，能夠為內(nèi)部審計提供外部資源利用和學(xué)習(xí)的機會。
(二)現(xiàn)實發(fā)展中的需求
內(nèi)部審計的外部化是市場經(jīng)濟主體自身發(fā)展的需要。煙草商業(yè)企業(yè)也在面臨著競爭的壓力，企業(yè)的發(fā)展需要通過制度的完善來進一步提升競爭力，因此，已存在內(nèi)部審計外部化的供需市場。可以尋求外部資源，是公司可能利用的潛在資源集合，來為自身的發(fā)展提供良好的機會和機遇。
四、市級煙草商業(yè)企業(yè)內(nèi)部審計外部化的思路
(一)從實際出發(fā)，科學(xué)選擇內(nèi)部審計外部化的方式
從實踐來看，內(nèi)部審計外部化有4種實現(xiàn)形式，即作為內(nèi)部審計補充、審計管理咨詢、合作內(nèi)審、內(nèi)審職能全部外部化給會計師事務(wù)所。對于市級煙草商業(yè)企業(yè)而言，可以考慮采用作為內(nèi)部審計補充、審計管理咨詢以及合作內(nèi)審的方式。在具體操作過程中，可根據(jù)企業(yè)的需要及成本效益做出決策。
(二)支持內(nèi)部審計外部化，提升內(nèi)部審計
內(nèi)部審計外部化后，內(nèi)部審計 的職能由外部審計人員行使，他們既獨立于所有者，又獨立于經(jīng)營者，能夠站在一個客觀公正的立場上來對企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營管理狀況、內(nèi)部控制狀況進行監(jiān)督和評價，其工作只對社會公眾負責(zé)，因此能夠更加獨立客觀地執(zhí)行內(nèi)部審計工作。因此，需要上層的重視，也需要員工的積極配合，化以往的誤區(qū)為正念，都是為了提升企業(yè)效益的工作。
同時，審計的目的還是在企業(yè)內(nèi)部治理不完善的過程中，通過內(nèi)部審計外部化的方式，克服內(nèi)部審計的不足和促進內(nèi)部審計的制度建設(shè)，完善企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，最終改善各項內(nèi)部控制制度來提高內(nèi)部審計工作的獨立性。
(三)提升團隊專業(yè)素質(zhì)
人才是企業(yè)發(fā)展最根本的需求，所以要針對審計隊伍素質(zhì)上存在的問題，因材施教，對癥下藥，努力提高審計人員的整體素質(zhì)。只有審計人員的素質(zhì)與能力得到提升了，才能不斷地推進內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新，而制度的創(chuàng)新，顯然是企業(yè)發(fā)展不可或缺的內(nèi)涵，也是企業(yè)保持生命力的源泉。
(四)內(nèi)部審計外部化風(fēng)險控制
開展內(nèi)部審計外部化可以節(jié)約企業(yè)內(nèi)部審計成本，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率，但同時我們也要警惕其伴隨的風(fēng)險，著重在風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、機構(gòu)選擇、合同審查、監(jiān)督控制等方面做好控制工作。
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