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企業(yè)要注意納稅申報(bào)的“所屬期限”
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是稅制要素之一。一個(gè)稅種如果沒(méi)有納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上的規(guī)定，一個(gè)納稅年度應(yīng)繳納稅款數(shù)額將無(wú)法準(zhǔn)確核算，且稅款入庫(kù)時(shí)間將沒(méi)有保證，所以，我國(guó)相關(guān)法規(guī)對(duì)每個(gè)稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間都作出了嚴(yán)格的規(guī)定。如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是稅制要素之一。一個(gè)稅種如果沒(méi)有納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間上的規(guī)定，一個(gè)納稅年度應(yīng)繳納稅款數(shù)額將無(wú)法準(zhǔn)確核算，且稅款入庫(kù)時(shí)間將沒(méi)有保證，所以，我國(guó)相關(guān)法規(guī)對(duì)每個(gè)稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間都作出了嚴(yán)格的規(guī)定。如《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第十二條規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)并收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。這樣的強(qiáng)制性規(guī)定，使納稅人不僅要正確計(jì)算每個(gè)納稅年度應(yīng)繳納稅款數(shù)額，而且要按規(guī)定的時(shí)限申報(bào)繳納。“納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”在納稅申報(bào)上的具體表現(xiàn)就是正確、如實(shí)地填寫“所屬期限”，注明此筆稅款對(duì)應(yīng)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。
正常情況下，納稅申報(bào)時(shí)不會(huì)出現(xiàn)所屬期限的問(wèn)題，但當(dāng)納稅期限與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間或納稅期限與申報(bào)繳納時(shí)間不在一個(gè)納稅年度時(shí)，就可能出現(xiàn)問(wèn)題。如某企業(yè)2010年12月取得10萬(wàn)元設(shè)計(jì)費(fèi)收入，按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，該企業(yè)可在2011年1月申報(bào)并繳納此筆收入的營(yíng)業(yè)稅5000元(不考慮城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加)，并且注明稅款所屬期限是“2010年12月1日——2010年12月31日”。但有的納稅人出于某種考慮或填寫錯(cuò)誤，會(huì)將所屬期限注明為當(dāng)前時(shí)間，即“2011年1月1日——2011年1月31日”。
另一種可能是在自查補(bǔ)稅時(shí)。如某企業(yè)2010年10月獲得10萬(wàn)元設(shè)計(jì)費(fèi)收入，但未申報(bào)，2011年5月，自查發(fā)現(xiàn)了這筆收入未申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，于是決定補(bǔ)繳營(yíng)業(yè)稅。正確的做法是在填寫申報(bào)表時(shí)，注明此筆稅款所屬期限是“2010年10月1日~2010年10月31日”。但某些納稅人出于某種考慮或填寫錯(cuò)誤，會(huì)將所屬期限注明為當(dāng)前時(shí)間，即“2011年5月1日~2010年5月31日”。
這樣做的結(jié)果是，即使賬務(wù)處理正確，但因所屬期限錯(cuò)誤，也可能抵頂當(dāng)期應(yīng)納稅款，造成少繳當(dāng)期稅款。如某企業(yè)2010年12月獲得10萬(wàn)元設(shè)計(jì)費(fèi)收入，計(jì)提營(yíng)業(yè)稅時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)稅金及附加”5000，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅”5000.2011年月1月繳納稅款時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——營(yíng)業(yè)稅”5000，貸記“銀行存款”5000.這樣進(jìn)行賬務(wù)處理沒(méi)有問(wèn)題。如果申報(bào)繳納稅款時(shí)，企業(yè)將此筆稅款“所屬期限”填寫為“2011年1月1日~2011年1月31日”，就會(huì)出現(xiàn)問(wèn)題。對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，假如該企業(yè)2011年的營(yíng)業(yè)額為100萬(wàn)元，應(yīng)申報(bào)繳納當(dāng)期營(yíng)業(yè)稅款5萬(wàn)元，由于2010年末有一筆5000元營(yíng)業(yè)稅款在2011年1月按 2011年1月的所屬期進(jìn)行了申報(bào)，該企業(yè)2011年度只需再申報(bào)繳納4.5萬(wàn)元即可，從而少繳了5000元營(yíng)業(yè)稅款。如果不檢查該企業(yè)2010年、 2011年的賬簿，很難發(fā)現(xiàn)該問(wèn)題。
因所屬期限問(wèn)題導(dǎo)致少繳稅款，一旦被發(fā)現(xiàn)，除了被追繳稅款、交納滯納金外，還可能受到處罰。因此，納稅人不能輕視申報(bào)納稅時(shí)“所屬期限”的填寫問(wèn)題，認(rèn)為只要稅款繳了，所屬期限是否正確無(wú)所謂的想法是錯(cuò)誤的。至于心存僥幸，想借此少繳稅款的做法更是法律所不允許。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，納稅檢查時(shí)，除了認(rèn)真核對(duì)納稅人至少兩個(gè)納稅年度的“應(yīng)交稅費(fèi)”借貸方是否有差異并找出造成差異的原因外，還要檢查其申報(bào)表及稅收票據(jù)，查看其繳納的稅款所屬期限是否正確，有無(wú)繳納往期稅款按當(dāng)期申報(bào)，抵頂當(dāng)期應(yīng)納稅款的行為。
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