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公司籌建期開辦費(fèi)的稅務(wù)處理
甲公司成立于2013年8月，至2013年12月，未實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營，仍處于籌建期。本年度發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)包括：在“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，“營業(yè)外支出”中反映向市教育局捐贈助學(xué)5萬元，“利潤表”反映利潤總額-30萬元。
依據(jù)稅法規(guī)定，分析甲公司2013年企業(yè)所得稅納稅調(diào)整事項(xiàng)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第15號)規(guī)定，企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。由于企業(yè)在籌辦期間無生產(chǎn)經(jīng)營收入，這項(xiàng)規(guī)定實(shí)際上是對籌建中企業(yè)的一種稅收優(yōu)惠，避免了按業(yè)務(wù)招待費(fèi)按銷售(營業(yè))收入5‰與實(shí)際發(fā)生額的60%兩者孰低原則而無法稅前扣除問題。2013年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，在以后生產(chǎn)經(jīng)營年度可稅前扣除金額為6×60%=3.6(萬元)。
關(guān)于捐贈支出。按企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度會計(jì)利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會計(jì)利潤。甲公司在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，不符合資產(chǎn)定義，計(jì)入當(dāng)期損益，確認(rèn)會計(jì)利潤-30萬元，賬務(wù)處理是恰當(dāng)?shù)摹５惙ㄎ磳I建期間公益性捐贈支出作出特別規(guī)定，所以可稅前扣除金額為0，應(yīng)納稅調(diào)增5萬元。
籌建期間不確認(rèn)為虧損年度。《國家稅務(wù)總局有關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》(國稅函〔2010〕79號)規(guī)定，企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營的年度，為開始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進(jìn)行籌辦活動期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》(國稅函〔2009〕98號)文件執(zhí)行，即企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。甲公司當(dāng)年會計(jì)利潤-30萬元，經(jīng)納稅調(diào)整計(jì)算，以后年度可稅前扣除金額為30-5-(6-3.6)=22.6(萬元)，應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用處理，在以后生產(chǎn)經(jīng)營年度選擇一次性扣除，也可按不低于3年期限均勻稅前扣除，而不認(rèn)定為2013年的稅收虧損。
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