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融資租賃如何入賬 租賃期滿時的會計(jì)處理
大家知道融資租賃是怎么樣入賬的?如果租賃期滿時的會計(jì)處理是如何的?
融資租入固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在租賃開始日，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值，借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。
在租賃開始日，按最低租賃付款額入賬的企業(yè)，應(yīng)按最低租賃付款額，借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目。
按期支付融資租賃費(fèi)時，借記“長期應(yīng)付款-應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目。
租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租人固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。
融資租賃(FinancialLeasing)又稱設(shè)備租賃(EquipmentLeasing)或現(xiàn)代租賃(ModernLeasing)，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部或絕大部分風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。資產(chǎn)的所有權(quán)最終可以轉(zhuǎn)移，也可以不轉(zhuǎn)移。
具體內(nèi)容是指出租人根據(jù)承租人對租賃物件的特定要求和對供貨人的選擇，出資向供貨人購買租賃物件，并租給承租人使用，承租人則分期向出租人支付租金，在租賃期內(nèi)租賃物件的所有權(quán)屬于出租人所有，承租人擁有租賃物件的使用權(quán)。租期屆滿，租金支付完畢并且承租人根據(jù)融資租賃合同的規(guī)定履行完全部義務(wù)后，對租賃物的歸屬沒有約定的或者約定不明的，可以協(xié)議補(bǔ)充;不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照合同有關(guān)條款或者交易習(xí)慣確定，仍然不能確定的，租賃物件所有權(quán)歸出租人所有。
一、承租人對融資租賃的處理
1.租賃期開始日
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低)
未確認(rèn)融資費(fèi)用
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)
★折現(xiàn)率的確定(計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，其折現(xiàn)率可按下列順序確定)
�、俪鲎馊说淖赓U內(nèi)含利率;
②租賃合同規(guī)定的利率;
�、弁阢y行貸款利率。
2.初始直接費(fèi)用的處理——手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值：
借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(初始直接費(fèi)用)
貸：銀行存款等
3.未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偟奶幚?mdash;—按實(shí)際利率法分?jǐn)?/p>
★未確認(rèn)融資費(fèi)用每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)付款的期初余額-未確認(rèn)融資費(fèi)用的期初余額)×實(shí)際利率
★分?jǐn)偮实拇_定：
(1)以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)、且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>
(2)以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>
(3)以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?/p>
(4)以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算分?jǐn)偮�。該分�(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。
★會計(jì)處理：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用
4.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提
★應(yīng)提折舊總額的確定：
存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值-擔(dān)保余值
不存在擔(dān)保余值的：應(yīng)提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)入賬價(jià)值
★折舊期間：
�、偃绻軌蚝侠泶_定租賃期屆滿時承租人將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)，即可認(rèn)為承租人擁有該項(xiàng)資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以租賃開始日租賃資產(chǎn)的壽命作為折舊期間;
�、谌绻麩o法合理確定租賃期屆滿后承租人是否能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命兩者中較短者作為折舊期間。
★履約成本的會計(jì)處理——履約成本發(fā)生時通常直接計(jì)入當(dāng)期損益
借：管理費(fèi)用等
貸：銀行存款
★或有租金的會計(jì)處理——在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益
①或有租金以銷售百分比、使用量等為依據(jù)計(jì)算的：
借：銷售費(fèi)用
貸：銀行存款
�、诨蛴凶饨鹨晕飪r(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
5.租賃期滿時的會計(jì)處理
(1)返還租賃資產(chǎn)
�、俅嬖诔凶馊藫�(dān)保余值：
借：累計(jì)折舊
長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
②不存在承租人擔(dān)保余值：
借：累計(jì)折舊
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
�、偃绻凶馊诵惺箖�(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)：視同該項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。
②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租支付的違約金
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
(3)留購租賃資產(chǎn)
�、僦Ц顿徺I價(jià)款時：
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款
貸：銀行存款
②結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)所有權(quán)：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)用固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)
二、出租人對融資租賃的處理
1.租賃期開始日
(1)應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值=最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用
(2)未實(shí)現(xiàn)融資收益的計(jì)算
未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+初始直接費(fèi)用的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)
(3)會計(jì)處理
借：長期應(yīng)收款(最低租賃收款額+初始直接費(fèi)用)
未擔(dān)保余值
營業(yè)外支出(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值小于賬面價(jià)值的差額)
貸：融資租賃資產(chǎn)(原賬面價(jià)值)
銀行存款(初始直接費(fèi)用)
營業(yè)外收入(融資租賃資產(chǎn)公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額)
未實(shí)現(xiàn)融資收益
2.未實(shí)現(xiàn)融資收益分配的會計(jì)處理
(1)分配方法——按實(shí)際利率法分配
未實(shí)現(xiàn)融資收益每一期的攤銷額=(每一期的長期應(yīng)收款的期初余額-未實(shí)現(xiàn)融資收益的期初余額)×租賃內(nèi)含利率
(2)會計(jì)處理
�、侔词盏降淖饨穑�
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款
�、诎串�(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入金額：
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：租賃收入
3.應(yīng)收融資租賃款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提
出租人只需對應(yīng)收融資租賃款減去未實(shí)現(xiàn)融資收益的差額部分(在金額上等于本金的部分)合理計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，而不是對應(yīng)收融資租賃款全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
對應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理與應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的會計(jì)處理相同。
4.未擔(dān)保余值發(fā)生變動的會計(jì)處理
(1)期末
�、傥磽�(dān)保余值的預(yù)計(jì)可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額
借：資產(chǎn)減值損失
貸：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
�、趯p值金額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的減少額的差額
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益
貸：資產(chǎn)減值損失
(2)已確認(rèn)損失的未擔(dān)保余值得以恢復(fù)的
①按未擔(dān)保余值恢復(fù)的金額
借：未擔(dān)保余值減值準(zhǔn)備
貸：資產(chǎn)減值損失
②原減值額與由此產(chǎn)生的租賃投資凈額的增加額的差額
借：資產(chǎn)減值損失
貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益
5.或有租金的會計(jì)處理
出租人對或有租金應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期收入
借：應(yīng)收賬款
貸：租賃收入
6.租賃期滿時的會計(jì)處理
(1)收回租賃資產(chǎn)
①存在擔(dān)保余值(長期應(yīng)收款有余額)，不存在未擔(dān)保余值(未擔(dān)保余值無余額)
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)收款
應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外收入
�、诖嬖趽�(dān)保余值，也存在未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)收款
未擔(dān)保余值
應(yīng)向承租人收取的價(jià)值損失補(bǔ)償金：
借：其他應(yīng)收款
貸：營業(yè)外收入
�、鄄淮嬖趽�(dān)保余值，但存在未擔(dān)保余值
借：融資租賃資產(chǎn)
貸：未擔(dān)保余值
�、懿淮嬖趽�(dān)保余值，也不存在未擔(dān)保余值——不做會計(jì)處理，只需做備查登記
(2)優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)
�、偃绻凶馊诵惺箖�(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)——則視同該項(xiàng)租賃一直存在而做出相應(yīng)的會計(jì)處理
②如果租賃期屆滿時承租人沒有續(xù)租——承租人返還資產(chǎn)的會計(jì)處理同上述(1)收回租賃資產(chǎn)的會計(jì)處理。
(3)留購租賃資產(chǎn)
�、偈盏劫徺I價(jià)款時
借：銀行存款
貸：長期應(yīng)收款
�、谌绱嬖谖磽�(dān)保余值
借：營業(yè)外支出
貸：未擔(dān)保余值
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