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2016年注冊會計師考試《稅法》知識點投資所得
知識點：個人所得稅納稅義務(wù)人
個人所得稅的納稅人不僅涉及中國公民，也涉及在華取得所得的外籍人員和中國的港、澳、臺同胞，還涉及個體戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。
個人所得稅的納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人。
1.住所標(biāo)準(zhǔn)和居住時間標(biāo)準(zhǔn)只要具備一個就成為居民納稅人：
(1)住所標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)有住所”是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住;
(2)居住時間標(biāo)準(zhǔn)：“在中國境內(nèi)居住滿1年”是指在一個納稅年度(即公歷1月1日起至12月31日止)內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。在計算居住天數(shù)時，對臨時離境應(yīng)視同在華居住，不扣減其在華居住的天數(shù)。“臨時離境”是指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。
2.非居民納稅人的判定條件是以下兩條必須同時具備：
(1)在我國無住所;
(2)在我國不居住或居住不滿1年。
【案例】某在我國無住所的外籍人員2013年5月3日來華工作，2014年9月30日結(jié)束工作離華，則該外籍人員是我國的非居民納稅人。這是因為該外籍人員在2013年和2014年兩個納稅年度中都未在華居住滿365日，則為我國非居民納稅人。
居民納稅人：負(fù)有無限納稅義務(wù)。其所取得的應(yīng)納稅所得，無論是來源于中國境內(nèi)還是中國境外任何地方，都要在中國境內(nèi)繳納個人所得稅。
非居民納稅人：承擔(dān)有限納稅義務(wù)，只就其來源于中國境內(nèi)的所得，向中國繳納個人所得稅。
稅法中有關(guān)于無住所個人境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作期間的具體規(guī)定：P318
(1)判定納稅義務(wù)及計算在中國境內(nèi)居住的天數(shù);
(2)個人入離境當(dāng)日及在中國境內(nèi)實際工作期間的判定。
知識點：投資所得
(1)股息
股息即為公司所作的利潤分配，股息支付不僅包括每年股東會議所決定的利潤分配，也包括其他貨幣或具有貨幣價值的收益分配，如紅股、紅利、清算收入以及變相利潤分配。股息還包括締約國按防止資本弱化的規(guī)定調(diào)整為股息的“利息”。
核心考點：締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，可以在該締約國另一方征稅，即股息可以在取得者所在一方(即居民國)征稅，但這種征稅權(quán)并不是獨占的。這一規(guī)定為股息的來源國保留了征稅權(quán)。但是，這種征稅權(quán)受到限制。即來源國僅能就股息征收一定比例的稅收。
(2)利息
“利息”一語是指從各種債權(quán)取得的所得，不論其有無抵押擔(dān)保或者是否有權(quán)分享債務(wù)人的利潤;特別是從公債、債券或者信用債券取得的所得，包括其溢價和獎金。由于延期支付的罰款，不應(yīng)視為本條所規(guī)定的利息。
核心考點：發(fā)生于締約國一方而支付給締約國另一方居民的利息，可以在該締約國另一方征稅。居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的利息擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨占的。
利息來源國對利息也有征稅的權(quán)利，但對征稅權(quán)的行使進行了限制，即設(shè)定了最高稅率，且限制稅率與受益所有人自身性質(zhì)有關(guān)，受益所有人為銀行或金融機構(gòu)的情況下，利息的征稅稅率為7%;其他情況下利息的征稅稅率為10%。
(3)特許權(quán)使用費
是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，任何計算機軟件，專利、商標(biāo)、設(shè)計或模型，圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報酬的各種款項;也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗的情報所支付的作為報酬的各種款項。
這一定義既包括了在有許可的情況下支付的款項，也包括因侵權(quán)支付的賠償款。
核心考點：
①居民國對本國居民取得的來自締約國另一方的特許權(quán)使用費擁有征稅權(quán)，但這種征稅權(quán)并不是獨占的。
②這些特許權(quán)使用費也可以在其發(fā)生的締約國，按照該國的法律征稅。但是，如果特許權(quán)使用費受益所有人是締約國另一方居民，則所征稅款不應(yīng)超過特許權(quán)使用費總額的10%。締約國雙方主管當(dāng)局應(yīng)協(xié)商確定實施該限制稅率的方式。即對特許權(quán)使用費的來源國賦予了有限制的征稅權(quán)(設(shè)定最高稅率為10%)。但根據(jù)協(xié)定協(xié)議書的規(guī)定，對于使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備而支付的特許權(quán)使用費，按支付特許權(quán)使用費總額的60%確定稅基。
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