注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》高頻考點(diǎn)

時(shí)間：2024-08-16 18:24:25 注冊會計(jì)師我要投稿

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2017年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》高頻考點(diǎn)

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2017年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》高頻考點(diǎn)

　　01高頻考點(diǎn)

　　《審計(jì)概述》第一章第四節(jié) 審計(jì)的基本要求

　　02考點(diǎn)精析

　　一、準(zhǔn)守審計(jì)準(zhǔn)則

　　《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》第二十一條規(guī)定，注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告。第三十五條規(guī)定，中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法擬定注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則，報(bào)國務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)后施行。

　　二、遵守職業(yè)道德守則

　　相關(guān)的職業(yè)道德要求通常是指中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則中與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的規(guī)定。根據(jù)職業(yè)道德守則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循的基本原則包括：(1)誠信;(2)獨(dú)立性;(3)客觀和公正;(4)專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注;(5)保密;(6)良好職業(yè)行為。

　　三、保持職業(yè)懷疑

　　職業(yè)懷疑，是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)的情況保持警覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價(jià)。

　　(一)理解職業(yè)懷疑的要點(diǎn)

　　1、職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念，“質(zhì)疑的理念”對注冊會計(jì)師提出了以下“正”、“反”兩個(gè)方面的要求：

　　(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況;

　　(2)注冊會計(jì)師不應(yīng)不假思索全盤接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過份理想的結(jié)果或太多巧合的情況。

　　2、職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺。“保持警覺”要求注冊會計(jì)師至少應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下四種情形：

　　(1)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)

　　(2)引起文件記錄或?qū)υ儐柕拇蠓虻目煽啃詰岩傻男畔?

　　(3)表明可能存在舞弊的情況;

　　(4)表明需要實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。

　　3、職業(yè)懷疑要求審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)。“審慎評價(jià)”對注冊會計(jì)師提出了以下四種要求：

　　(1)審慎評價(jià)相互矛盾的審計(jì)證據(jù);

　　(2)審慎評價(jià)文件記錄和詢問的答復(fù)，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機(jī)械完成審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的審計(jì)程序。

　　(3)在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象時(shí)，注冊會計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。

　　(4)審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，雖然注冊會計(jì)師需要再審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但是，審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。

　　4、要求客觀評價(jià)管理層和治理層。“客觀評價(jià)管理層和治理層”對注冊會計(jì)師提出了以下兩點(diǎn)要求：

　　(1)即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生)變化，注冊會計(jì)師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層的誠信形成判斷;

　　(2)即使注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠信的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。

　　(二)保持職業(yè)懷疑的作用

　　1、在識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，有針對性的了解被審計(jì)單位及其環(huán)境;有助于使注冊會計(jì)師對引起疑慮的情形保持警覺，充分考慮錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性和重大程度，有效識別和評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　2、在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序以應(yīng)對重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師針對評估出的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序風(fēng)險(xiǎn);有助于注冊會計(jì)師對已獲取的審計(jì)證據(jù)表明可能存在未識別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，并作出進(jìn)一步調(diào)查。

　　3、在評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師評價(jià)是否已獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需要執(zhí)行更多的工作;有助于注冊會計(jì)師審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。

　　四、合理運(yùn)用職業(yè)判斷

　　職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。職業(yè)判斷對于適當(dāng)?shù)貓?zhí)行審計(jì)工作是必不可少的。

　　(一)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域

　　1、確定重要性和評價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);

　　2、為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;

　　3、為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需要執(zhí)行更多的工作;

　　4、評價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷;

　　5、根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。

　　6、運(yùn)用職業(yè)道德概念框架識別、評估和應(yīng)對對職業(yè)道德基本原則不利的影響。

　　(二)職業(yè)判斷決策過程

　　1、確定職業(yè)判斷的問題和目標(biāo);

　　2、收集和評價(jià)相關(guān)信息;

　　3、識別可能采取的解決方案;

　　4、評價(jià)可供選擇的方案;

　　5、得出職業(yè)判斷結(jié)論并作出書面記錄。

　　(三)衡量職業(yè)判斷質(zhì)量

　　1、準(zhǔn)確性或意見一致性

　　2、決策一貫性和穩(wěn)定性

　　3、可辯護(hù)性

　　(四)有助于提高職業(yè)判斷的可辯護(hù)性的書面記錄

　　1、對職業(yè)判斷問題和目標(biāo)的描述;

　　2、解決職業(yè)判斷相關(guān)的問題的思路;

　　3、收集到的相關(guān)信息;

　　4、得出的結(jié)論以及得出結(jié)論的理由;

　　5、就決策結(jié)論與被審計(jì)單位。

　　03經(jīng)典例題

　　[單選題]

　　1、以下有關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則的說法中，錯(cuò)誤的是( )。

　　A.除非準(zhǔn)則另有說明，注冊會計(jì)師不可以在規(guī)定的準(zhǔn)則生效日之前執(zhí)行該準(zhǔn)則

　　B.恰當(dāng)執(zhí)行審計(jì)準(zhǔn)則的要求，預(yù)期會為注冊會計(jì)師實(shí)現(xiàn)目標(biāo)提供充分的基礎(chǔ)

　　C.除非準(zhǔn)則另有說明，審計(jì)準(zhǔn)則可以超越那些規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的法律法規(guī)

　　D.注冊會計(jì)師應(yīng)將每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的目標(biāo)與審計(jì)總體目標(biāo)聯(lián)系起來理解

　　正確答案是：C

　　解析

　　選項(xiàng)C錯(cuò)誤：審計(jì)準(zhǔn)則并不能超越規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的法律法規(guī)。

　　[多選題]

　　2、下列關(guān)于保持職業(yè)懷疑和發(fā)現(xiàn)舞弊之間的關(guān)系的說法中，正確的有(　)。

　　A.保持職業(yè)懷疑對于注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要

　　B.舞弊可能是精心策劃的，只有保持充分的職業(yè)懷疑才能對其保持警覺

　　C.保持職業(yè)懷疑有助于使注冊會計(jì)師認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性

　　D.保持職業(yè)懷疑使注冊會計(jì)師對獲取的審計(jì)證據(jù)是否可能存在由舞弊導(dǎo)致的重大風(fēng)險(xiǎn)保持警惕

　　正確答案是：A,B,C,D

　　解析

　　保持職業(yè)懷疑對于注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計(jì)失敗至關(guān)重要(選項(xiàng)A)。原因是舞弊可能是精心策劃、蓄意實(shí)施并予以隱瞞的，只有保持充分的職業(yè)懷疑，注冊會計(jì)師才能對舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素保持警覺，進(jìn)而有效地評估舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)(選項(xiàng)B)。保持職業(yè)懷疑，有助于使注冊會計(jì)師認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響(選項(xiàng)C);使注冊會計(jì)師對獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕(選項(xiàng)D);使注冊會計(jì)師在認(rèn)為文件可能是偽造的或文件中的某些條款可能已被篡改時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查。

　　[多選題]

　　3、注冊會計(jì)師在審計(jì)中要保持職業(yè)懷疑，職業(yè)懷疑要求注冊會計(jì)師對下列(　　)

　　情形應(yīng)該保持警覺。

　　A.詢問會計(jì)主管與內(nèi)部審計(jì)人員答復(fù)不一致的情形

　　B.需要實(shí)施除審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形

　　C.引起對作為審計(jì)證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息

　　D.表明管理層可能存在舞弊的情形

　　正確答案是：A,B,C,D

　　解析

　　職業(yè)懷疑要求對下列情形保持警覺：

　　(1)相互矛盾的審計(jì)證據(jù)(選項(xiàng)A);

　　(2)引起對文件記錄和對詢問的答復(fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息(選項(xiàng)C);