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2016年高級會計師考試考前模擬題參考答案
1、
【正確答案】 1.(1)考慮了財務(wù)業(yè)績與非財務(wù)業(yè)績的平衡;(1分)
(2)考慮了與客戶有關(guān)的外部衡量以及與關(guān)鍵業(yè)務(wù)過程和學(xué)習(xí)成長有關(guān)的內(nèi)部衡量的平衡;(1分)
(3)考慮了領(lǐng)先指標和滯后指標設(shè)計的平衡;(1分)
(4)考慮了結(jié)果衡量(過去努力的結(jié)果)與未來業(yè)績衡量的平衡。(1分)
2.平衡計分卡的業(yè)績評價指標包括四個大的層面，即財務(wù)層面、顧客層面、內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面、學(xué)習(xí)與成長層面。(2分)
3.在顧客層面，管理者需要首先確定細分市場和細分客戶，然后設(shè)定相應(yīng)的業(yè)績指標來考核其業(yè)務(wù)單元開發(fā)并維持目標細分客戶的能力。具體的業(yè)績指標包括市場份額、客戶保有和忠誠度、客戶獲得率、客戶滿意度、客戶盈利性。(2分)
4.客戶保有率=(2100-300)/2000×100%=90%(1分)
客戶獲得率=300/2000×100%=15%(1分)
5.該客戶利潤率=400/5000×100%=8%(1分)
6.員工流失率=100/[(820+850)÷2]×100%=11.98%(1分)
7.該電器制造商通過購買其他國家的供應(yīng)商更便宜的原材料，是輔助活動中的采購。實施所有家電制造的機械化和制定每天24小時營業(yè)的生產(chǎn)計劃，是基本活動中的生產(chǎn)作業(yè)。直至卡車裝滿才把玩具運送到特定的銷售網(wǎng)點，是基本活動中的出貨作業(yè)。(3分)
2、
【正確答案】(1)單位標準成本=3×10+5×8+12×3+8×3+12×3=30+40+36+24+36=166(元/件)
(2)∵實際工資-12×3×1300=-800
∴實際工資=12×3×1300-800=46000(元)
(3)效率差異=12×(4100-3×1300)=+2400(元)
工資率差異=46000-12×4100=46000-49200=-3200(元)
3、
【正確答案】(1)單位：萬元
|
項 目 |
利潤中心A |
利潤中心B |
|
貢獻毛益 |
900 |
860 |
|
可控貢獻毛益 |
804 |
820 |
|
部門稅前營業(yè)利潤 |
780 |
760 |
|
部門稅前利潤 |
420 |
460 |
(2)如果是評價利潤中心負責(zé)人的業(yè)績，則B利潤中心最好。
理由：B利潤中心的可控貢獻毛益高于A利潤中心。
(3)如果是評價利潤中心對企業(yè)利潤的貢獻，則A利潤中心最好。
理由：A利潤中心的稅前營業(yè)利潤高于B利潤中心。
4、
【正確答案】(1)專家劉某的觀點存在不妥之處。
理由：根據(jù)指標是否可以用貨幣來計量分為財務(wù)指標和非財務(wù)指標;根據(jù)指標是否可以用數(shù)字來計量分為定量指標和定性指標。
專家趙某、李某、張某的觀點不存在不妥之處。
專家常某的觀點存在不妥之處。
理由：售后服務(wù)不屬于顧客層面，它屬于內(nèi)部業(yè)務(wù)過程層面。
(2)李某所提到的是關(guān)鍵指標法。
優(yōu)點：①作為公司戰(zhàn)略目標的分解，能有力推動企業(yè)戰(zhàn)略在各部門的執(zhí)行。②各責(zé)任中心員工對工作職責(zé)和業(yè)績指標有共同認識，努力方向一致;③標準比較明確，易于計量和評價。
缺點：①指標聯(lián)系不緊密，與戰(zhàn)略之間的邏輯性差，部門業(yè)績指標之間也缺少關(guān)系。②基本上都是量化指標，一些難以定量的關(guān)鍵業(yè)績指標容易被忽視。
(3)一般來說，成功的業(yè)績評價體系具有如下特點：①指標體系有戰(zhàn)略高度;②指標體系以財務(wù)業(yè)績?yōu)樵u價落腳點;③財務(wù)指標與非財務(wù)指標的有機結(jié)合;④突出知識創(chuàng)新對企業(yè)長期發(fā)展的影響;⑤強化企業(yè)內(nèi)部部門間的合作關(guān)系。
5、
【正確答案】(1)2012年A事業(yè)部的投資報酬率=(1000+150)/(4000+3000-1200)×100%=19.83%
2012年B事業(yè)部的投資報酬率=(1100+100)/(5000+2600-600)×100%=17.14%
(2)2012年A事業(yè)部的剩余收益=1000+150-(4000+3000-1200)×15%=280(萬元)
2012年B事業(yè)部的剩余收益=1100+100-(5000+2600-600)×12%=360(萬元)
(3)從投資報酬率角度評價，A事業(yè)部的業(yè)績好于B事業(yè)部;從剩余收益角度評價，B事業(yè)部的業(yè)績好于A事業(yè)部。
(4)被處置的資產(chǎn)的投資報酬率=150/(600+200)×100%=18.75%
從投資報酬率角度看，A事業(yè)部應(yīng)該處置該資產(chǎn)。
理由：被處置的資產(chǎn)的投資報酬率小于20%，處置之后，可以提高A事業(yè)部2013年的投資報酬率。
從剩余收益角度看，A事業(yè)部不應(yīng)該處置該項資產(chǎn)。
理由：被處置的資產(chǎn)的投資報酬率高于A事業(yè)部的平均資本成本率，處置之后，會減少A事業(yè)部2013年的剩余收益。
(5)該項投資的投資報酬率=90/(500+100)×100%=15%
從投資報酬率角度看，B事業(yè)部不會接受該項投資。
理由：該項投資的投資報酬率低于16%，如果接受該項投資，會降低B事業(yè)部2013年的投資報酬率。
從剩余收益角度看，B事業(yè)部會接受該項投資。
理由：該項投資的投資報酬率高于B事業(yè)部的平均資本成本率，接受該項投資會增加B事業(yè)部2013年的剩余收益。
(6)優(yōu)點：應(yīng)用比較廣泛，可以用于經(jīng)營業(yè)務(wù)不同的部門之間或者競爭對手之間比較。
缺點：
①容易導(dǎo)致部門經(jīng)理做出不利于公司整體利益的次優(yōu)化決策;
②會導(dǎo)致部門經(jīng)理傾向于保留舊資產(chǎn)，而在投資新資產(chǎn)時非常謹慎;
③沒有考慮不同的投資項目在投資風(fēng)險上的差異。
(7)優(yōu)點：
①可以克服投資報酬率作為業(yè)績評價指標導(dǎo)致的部門經(jīng)理決策失調(diào)行為。
②不同的資本成本率可以用在不同的風(fēng)險投資上。
缺點：
①剩余收益使用的是絕對數(shù)指標，很難在規(guī)模不同的投資中心之間進行比較。
②由于剩余收益不具有可比性，應(yīng)用受到限制。
6、
【正確答案】(1)李某關(guān)于成本中心的觀點有不妥之處。
理由：對于成本中心只考核其可控成本，而不是只考核其變動成本。
(2)李某關(guān)于利潤中心的觀點有不妥之處。
理由：在共同成本易于合理分攤或者不存在共同成本分攤的情況下，自然利潤中心不僅計算可控成本，也應(yīng)計算不可控成本。
(3)合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格可以防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁，使得每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價。同時，合理的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格作為一種價格信號，可以引導(dǎo)下級部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品(服務(wù))的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品(服務(wù))數(shù)量。
(4)選擇內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格時，需要考慮企業(yè)內(nèi)部的資源利用效率，同時也要考慮外部市場環(huán)境等各種因素。
(5)李某關(guān)于投資中心的觀點無不妥之處。
7、
【正確答案】(1)Z公司稅后凈營業(yè)利潤=280+(40+120-400×50%)×(1-25%)=250(萬元)
(2)Z公司調(diào)整后資本=5700-440-1045=4215(萬元)
(3)Z公司的平均資本成本率=1780/5700×4.5%+3920/5700×6%=5.5%
Z公司上年的經(jīng)濟增加值=250-4215×5.5%=18.18(萬元)
(4)①與會計利潤相比，經(jīng)濟增加值考慮了投資中心所使用資本的全部成本，有利于投資中心更加關(guān)注資本的使用效率;②通過對使用資本的調(diào)整，可以更好地體現(xiàn)出企業(yè)的戰(zhàn)略意圖，將投資中心的目標與整個企業(yè)的戰(zhàn)略目標協(xié)調(diào)起來;③通過對稅后凈營業(yè)利潤的計算調(diào)整，鼓勵企業(yè)加強創(chuàng)新性投入，增強企業(yè)的持續(xù)發(fā)展能力。
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