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小微企業(yè)稅務籌劃需關注四方面
小微企業(yè)由于組織架構、財會隊伍素質等自身的特點，加之小微企業(yè)使用的《小企業(yè)會計準則》已經(jīng)與稅法較大程度的協(xié)調，決定了小微企業(yè)稅務籌劃方法與大中型企業(yè)有較大差異。為此，小微企業(yè)生產經(jīng)營過程中的稅務籌劃應更多地關注日常管理和核算。
用足稅收優(yōu)惠政策
為了扶持小微企業(yè)發(fā)展，國家先后出臺了一系列專門扶持小微企業(yè)發(fā)展和受益主體主要是小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。如何用好用足國家給予的稅收優(yōu)惠政策，是小微企業(yè)需要研究的重要課題。
適合小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策涉及范圍非常廣泛，利用稅收優(yōu)惠政策進行稅務籌劃，符合國家的宏觀政策和立法意圖，涉稅風險最低，是小微企業(yè)稅務籌劃最主要方法。
常見的稅收優(yōu)惠政策如，小微企業(yè)從事農、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以按照國家規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅;小微企業(yè)從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務收入，免征營業(yè)稅;2014年9月30日前家政服務小微企業(yè)由員工制家政服務員提供的家政服務取得的收入免征營業(yè)稅。
同時，在優(yōu)惠政策中，不難發(fā)現(xiàn)國家對國際運輸勞務和節(jié)能服務公司的青睞。對于提供國際運輸勞務的小微企業(yè)免征營業(yè)稅。而對于符合條件的節(jié)能服務公司實施合同能源管理項目，取得的營業(yè)稅應稅收入，暫免征營業(yè)稅。
可以看出，對于小微企業(yè)而言，用足國家稅收優(yōu)惠政策是非常必要的。
把握稅收法規(guī)的特定條款
小微企業(yè)按照《小企業(yè)會計準則》進行會計政策選擇時，應充分把握稅收法規(guī)的特定條款。
如國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告公告》第八條：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務會計制度規(guī)定，并實際在財務會計處理上已確認的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標準的，可按企業(yè)實際會計處理確認的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應納稅所得額。
也就是說，按照15號公告精神，小微企業(yè)在計算應納稅所得額時，對《小企業(yè)會計準則》與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。小微企業(yè)按照準則要求確認的支出，如果沒有超過稅法規(guī)定的標準和范圍(如折舊年限的選擇)的，為減少會計與稅法差異的調整，便于稅收征管，小微企業(yè)只能按照小企業(yè)會計準則上確認的支出，在稅務處理時，不能再進行調整。按照這一征管原則，小微企業(yè)會計政策選擇時應當盡可能地選用稅法允許的最高費用扣除標準(如最短折舊年限)。
規(guī)范會計核算按時申報納稅
小微企業(yè)會計人員要按照《小企業(yè)會計準則》的要求規(guī)范小微企業(yè)會計核算行為。
首先，小微企業(yè)只有規(guī)范會計核算，才可能符合查賬征收要求，就可以避免核定征收情況下由于盈利水平較差甚至虧本也要繳納企業(yè)所得稅的不公平現(xiàn)象。
其次，如果小微企業(yè)會計核算不規(guī)范，稅務機關只能對其采取“核定征收”的征管方式。而根據(jù)國稅發(fā)〔2000〕38號文《核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法》第十六條規(guī)定：納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。
再其次，核算不規(guī)范會給小微企業(yè)造成損失。如稅法規(guī)定小微企業(yè)的技術開發(fā)費符合條件可以加計扣除。但在會計核算中，如果會計人員對技術研發(fā)場地和設備的折舊忽視不單獨核算，就會造成沒有用足政策而在加計扣除時少了金額最大的項目。
最后，稅法中有很多規(guī)定都依賴于規(guī)范的會計核算信息。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，用于公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。“年度利潤總額”就是指小微企業(yè)依照《小企業(yè)會計準則》的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。如果會計核算不規(guī)范，“年度利潤總額”將無據(jù)可循。
納稅申報是小微企業(yè)一項義務，不論企業(yè)是否有稅要交，均需按期及時申報。小微企業(yè)可能因為各種原因如處于籌建期、免稅期、清算期，以及由于經(jīng)營不理想，沒有納稅收入等而沒有稅款要繳納，但都應按時納稅申報(零申報)。此外，小微企業(yè)財會人員流動頻繁，在財會人員離職的時候，管理者應主動提示離職人員先做完納稅申報，避免未按時納稅申報而給企業(yè)帶來處罰。
取得合法有用憑據(jù)
我國的稅務機關實施“以票控稅”，小微企業(yè)所有的支出都要取得合法憑證，否則不能稅前列支。取得合法憑證(稅務發(fā)票和其他合法憑據(jù))是小微企業(yè)稅務籌劃的重要方法之一。
稅務發(fā)票既是會計核算的法定收支憑證，也是稅務機關非常重要的計稅依據(jù)。如我國增值稅實行購進扣稅法，以購進為標準，將購進貨物和勞務所含的進項稅金當期扣除，抵扣稅的唯一依據(jù)單據(jù)就是稅務發(fā)票，在出口退稅方面、稅收優(yōu)惠等許多方面，取得稅務發(fā)票也至關重要。
小微企業(yè)由于內部管理不規(guī)范，有的經(jīng)辦人認為不要發(fā)票價的格會便宜，可以節(jié)省費用，從稅務籌劃角度看，沒有取得合法的稅務發(fā)票可能會付出高昂的代價。如購買10000元的辦公用品，不要發(fā)票付9500元，開發(fā)票付10000元。其結果是少付500元，企業(yè)所得稅多交2500元。
對于通過公益性社會團體發(fā)生的公益性捐贈支出，小微企業(yè)必須取得省級以上(含省級)財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據(jù)，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進行稅前扣除。
此外，小微企業(yè)的運輸費用按7%的扣除率計算進項稅額。
準予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票的填寫，其涉及項目的填寫必須齊全，與購貨發(fā)票上所列的有關項目必須相符，否則不予抵扣。準予抵扣的運費結算單據(jù)，是指運輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。貨運發(fā)票應當分別注明運費和雜費，對未分別注明，而合并注明為運雜費的不予抵扣。
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