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2016中級經濟師考試《財政稅收》重點講解：稅收負擔
稅收負擔
一、稅收負擔概述
(一)稅收負擔的概念(掌握)
稅收負擔：一定時期內納稅人因國家征稅而承受的經濟負擔。
從絕對的角度看，它是納稅人應支付給國家的稅款額;
從相對的角度看，它是指稅收負擔率，即納稅人的應納稅額與其計稅依據價值的比率。
稅收負擔是稅收制度和稅收政策的核心。
【例題·單選題】納稅人的應納稅額與其計稅依據價值的比率稱為( )。
A.納稅率
B.征稅率
C.稅收能力
D.稅收負擔率
[正確答案]D
[答案解析]納稅人的應納稅額與其計稅依據價值的比率稱為稅收負擔率。
(二)稅收負擔的衡量指標| 類型 | 指標 | 計算公式 |
| 1宏觀稅收負擔的．衡量指標 | （1）國民生產總值（或國內生產總值）負擔率 |
稅收總額/國民生產總值（或國內生產總值）×100% 反映一個國家在一定時期內所有產品和服務負擔稅收的程度，通常代表一國的積累程度和稅收總水平。 |
| （2）國民收入負擔率 |
稅收總額/國民收入×100% 同國民生產總值負擔率相比，國民收入負擔率更能準確地衡量一國總體的稅收負擔水平。 |
|
| 2．微觀稅收負擔的衡量指標 | （1）企業（個人）稅收負擔率 | 企業（個人）繳納的各項稅收的總和/企業總產值（個人毛收入）×100% |
| （2）直接稅負擔率 | 純收入直接稅負擔率=企業（個人）一定時期繳納的所得稅（包括財產稅）/企業（個人）一定時期獲得的純收入×100% | |
| （3）企業流轉稅稅負率 | 企業流轉稅稅負率=實際繳納的流轉稅稅額/同期銷售收入（營業收入）×100% | |
| （4）企業所得稅稅負率 | 企業所得稅稅負率=實際繳納的所得稅稅額/同期實現利潤總額×100% |
| 類別 | 具體影響因素 |
| 1．經濟因素 |
（1）經濟發展水平或生產力發展水平 一國的經濟發展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素，一般來說，經濟發展水平較高的國家稅收負擔也要高一些。 |
| （2）一國的政治經濟體制 | |
| （3）一定時期的宏觀經濟政策——膨脹時期提高稅負；蕭條時期降低稅負 | |
| 2．稅制因素 | （1）征稅對象 |
| （2）計稅依據 | |
| （3）稅率 | |
| （4）減免稅 | |
| （5）附加和加成 |
【例題·單選題】影響一國稅收負擔水平的決定性因素為( )。
A.經濟發展水平
B.政體結構
C.經濟體制類型
D.稅制結構
[正確答案]A
[答案解析]一國的經濟發展水平是影響其稅收負擔水平的決定性因素。
三、稅收負擔的轉嫁與歸宿
(一)稅負轉嫁與歸宿的概念(掌握)
稅負轉嫁的概念：納稅人通過各種途徑將應繳納稅金全部或者部分地轉給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經濟現象。
稅負歸宿：稅收負擔的最終歸著點。
【例題·單選題】造成納稅人與負稅人不一致的經濟現象的原因是( )。
A.稅負轉嫁
B.稅負歸宿
C.稅收負擔
D.稅源
[正確答案]A
[答案解析]稅負轉嫁是納稅人通過各種途徑將應繳納稅金全部或者部分地轉給他人負擔從而造成納稅人與負稅人不一致的經濟現象。
(二)稅負轉嫁(稅收輾轉)的形式
稅負轉嫁的方式主要有前轉、后轉、消轉和稅收資本化四種。| 方式 | 解釋 |
| 1．前轉 | 又稱“順轉”。前轉是稅負轉嫁最典型和最普通的形式 |
| 2．后轉 | 又稱“逆轉” |
| 3．消轉 | 自我消化稅款。消轉是一種特殊的稅負轉嫁形式 |
| 4．稅收資本化 |
也稱為“資本還原”，是指生產要素購買者將所購買的生產要素未來應當繳納的稅款，通過從購入價格中扣除的方法，向后轉嫁給生產要素的出售者 稅收資本化主要發生在某些資本品的交易中 名義上稅款是由買主繳納，實際上則是由賣主承擔 |
1.商品經濟的存在;
2.自由的價格體制。
(四)稅負轉嫁的一般規律| 1．供給彈性較大、需求彈性較小的商品的征稅較易轉嫁 | 商品需求彈性大小和稅負向前轉嫁的程度成反比，與稅負向后轉嫁的程度成正比 |
| 商品供給彈性大小和稅負向前轉嫁的程度成正比，與稅負向后轉嫁的程度成反比 | |
| 當商品的需求彈性大于供給彈性時，則稅負由需求方負擔的比例小于供給方負擔的比例；當商品的需求彈性小于供給彈性時，則稅負由需求方負擔的比例大于由供給方負擔的比例 | |
| 2．對壟斷性商品課征的稅較易轉嫁 | |
| 3．流轉稅較易轉嫁 | |
| 4．征稅范圍廣的稅種較易轉嫁 | |
【例題·多選題】下列關于稅負轉嫁的說法，正確的是( )。
A.商品需求彈性大小和稅負向前轉嫁的程度成反比
B.商品供給彈性大小和稅負向后轉嫁的程度成正比
C.對壟斷性商品課征的稅不易轉嫁
D.所得稅較易轉嫁
E.征稅范圍廣的稅種較易轉嫁
[正確答案]AE
[答案解析]本題考查稅負轉嫁的一般規律。
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