遞延所得稅稅率

時間：2020-11-28 15:47:07 職場動態(tài) 我要投稿

遞延所得稅稅率

　　從稅收的角度，股權投資收益主要包括兩大類：一是股息紅利所得，二是股權轉讓所得。

　　【法人股權投資收益】

　　一、股息、紅利所得

　　(一)居民企業(yè)：以前補稅差現(xiàn)在符合條件的免稅

　　1、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入，在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利收入，為免稅收入，不計入企業(yè)應納稅所得額征稅(《企業(yè)所得稅法》第二十六條)。

　　2、企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項和第(三)項所稱股息、紅利等權益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益(《企業(yè)所得稅法實施條例》第八十三條)，也就是說，企業(yè)持有上市公司股票不足12個月的分紅要繳稅，其他的分紅都不需要繳稅。

　　3、但免稅收益需向稅務機關備案(關于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問題的補充通知(國稅函[2009]255/號))，對需要事先向稅務機關備案而未按規(guī)定備案的，納稅人不得享受稅收優(yōu)惠;經(jīng)稅務機關審核不符合稅收優(yōu)惠條件的，稅務機關應書面通知納稅人不得享受稅收優(yōu)惠。

　　4、2008年以前/居民企業(yè)之間的稅后利潤分配，如果存在非定期減免稅造成的稅率差，則要按稅率差補稅。但在2008年以后，即使企業(yè)分配的稅后利潤是屬于2008年以前的，也可以按照新稅法的規(guī)定免稅，不需要按稅率差補稅。財政部、國家稅務總局《關于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財稅〔2009〕69號)第四條規(guī)定， 2008年1月1日以后，居民企業(yè)之間分配屬于2007年度及以前年度的累積未分配利潤而形成的股息、紅利等權益性投資收益，均應按照《企業(yè)所得稅法》第二十六條及其實施條例第十七條、第八十三條的規(guī)定處理。

　　(二)非居民企業(yè)：以前免稅現(xiàn)在10%稅率

　　1、2008年以前，非居民企業(yè)從我國境內企業(yè)取得的稅后利潤不需要繳稅。2008年新《企業(yè)所得稅法》實施后，非居民企業(yè)取得的'分紅需要按10%的稅率繳稅。雖然稅法規(guī)定的稅率是10%，但如果非居民企業(yè)所在國家或地區(qū)與我國簽訂有稅收協(xié)定，協(xié)定的稅率低于10%，則可以按協(xié)定的稅率執(zhí)行。

　　2、非居民企業(yè)取得的被投資企業(yè)在2008年以前實現(xiàn)的稅后利潤分紅，稅法規(guī)定還是按原政策執(zhí)行，即不繳納企業(yè)所得稅。對已采用帶征率征收個人所得稅的有限責任公司，企業(yè)稅后利潤分配給股東，無須再繳納繳納“股息、利息、分紅所得”項目的個人所得稅。財政部、國家稅務總局《關于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財稅〔2008〕1號)第四條規(guī)定，2008年1月1日以前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅。2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。【法人(投資方)取得被投資企業(yè)分回的投資收益按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅�！�

　　二、紅股、轉增資本：不得征稅

　　1、紅股

　　即股份公司在利潤分配時以股票股利的形式，給股東“送股”，增加股份公司和持權股東股份數(shù)的擴股行為。在股份公司持續(xù)經(jīng)營過程，其資金來源于公司所得稅后的盈余積累，包括所有者權益類中的“盈余公積金”和“未分配利潤”兩項。投資方企業(yè)取得的被投資企業(yè)分配的紅股，應作為投資方企業(yè)的股息紅利收入。至于如何處理?個人理解，投資方企業(yè)不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　2、轉增資本

　　被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。(關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函[2010]79號)

　　三、股權轉讓所得：并入應納稅所得額并納稅

　　1、《企業(yè)所得稅法實施細則》第十六條：企業(yè)所得稅法第六條第(三)項所稱轉讓財產收入，是指企業(yè)轉讓固定資產、生物資產、無形資產、股權、債權等財產取得的收入。企業(yè)轉讓股權收入，應于轉讓協(xié)議生效、且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

　　2、轉讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉讓所得。企業(yè)在計算股權轉讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額(關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知(國稅函[2010]79號)。

　　3、股權轉讓所發(fā)生的虧損，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除�！尽蛾P于企業(yè)股權投資損失所得稅處理問題的公告(總局公告2010年第6號)》：一、企業(yè)對外進行權益性(以下簡稱股權)投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。二、本規(guī)定自2010年1月1日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權投資損失，按照本規(guī)定，準予在2010年度一次性扣除�！俊尽镀髽I(yè)資產損失稅前扣除管理辦法》(國稅發(fā)[2009]88號)：下列資產損失，屬于由企業(yè)自行計算扣除的資產損失：……(五)企業(yè)按照有關規(guī)定通過證券交易場所、銀行間市場買賣債券、股票、基金以及金融衍生產品等發(fā)生的損失�！�

　　【個人股權投資收益】

　　一、股息、紅利、紅股、轉增資本

　　(一)境內自然人：免稅

　　1、《中華人民共和國個人所得稅法》第二條規(guī)定，利息、股息、紅利所得應納個人所得稅;第三條個人所得稅的稅率第五款規(guī)定，特許權使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產租賃所得，財產轉讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。第六條應納稅所得額的計算第六款規(guī)定，利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應納稅所得額。

　　2、《國務院關于修改<中華人民共和國個人所得稅法實施條例>的決定》(國務院令2008年第519號)第八條規(guī)定，稅法第二條所說的各項個人所得的范圍：(七)利息、股息、紅利所得，是指個人擁有債權、股權而取得的利息、股息、紅利所得。

　　3、《關于股息紅利個人所得稅有關政策的通知》(財稅[2005]102號)：對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50%計入個人應納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。

　　4、《關于股份制企業(yè)轉增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)：①股份制企業(yè)用資本公積金轉增股本不屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的轉增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅。②股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質的分配，對個人取得的紅股數(shù)額，應作為個人所得征稅。

　　5、《關于盈余公積金轉增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[1998]333號)對屬于個人股東分得再投入公司(轉增注冊資本)的部分應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅。

　　6、《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)[1994]89號)》：股份制企業(yè)在分配股息、紅利時，以股票形式向股東個人支付應得的股息、紅利(即派發(fā)紅利)，應以派發(fā)紅股的股票票面金額為收入額，按利息、股息、紅利項目計征個人所得稅。

　　(二)境外自然人

　　1、財政部、國家稅務總局《關于個人所得稅若干政策問題的通知》(財稅字〔1994〕第020號)第二條第八項規(guī)定：外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得，暫免征收個人所得稅。我國稅法同時還規(guī)定，對外籍個人取得境內上市公司股票的分紅也不征稅。國家稅務總局《關于外籍個人持有中國境內上市公司股票所取得的股息有關稅收問題的函》(國稅函發(fā)〔1994〕440號)明確，對持有B股或海外股(包括H股)的外籍個人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內企業(yè)所取得的股息(紅利)所得，暫免征收個人所得稅。

　　二、股權轉讓：三種情形

　　1、《關于加強股權轉讓所得征收個人所得稅管理的通知(國稅函[2009]285號)》和《關于股權轉讓所得個人所得稅計稅依據(jù)核定問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第27號)》：個人轉讓非上市公司的股權，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

　　2、《關于個人轉讓股票所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅的通知》(財稅字[1998]61號)》：為了配合企業(yè)改制，促進股票市場的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報國務院批準，從1997年1月1日起，對個人轉讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個人所得稅。目前仍然有效。

　　3、《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的通知(財稅[2009]167號)》和《關于個人轉讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關問題的補充通知(財稅[2010]70號)》：自2010年1月1日起，對個人轉讓限售股取得的所得，按照“財產轉讓所得”，適用20%的比例稅率征收個人所得稅。

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