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職工福利費(fèi)扣除限額
企業(yè)所得稅法第40條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 職工薪酬應(yīng)用指南中提到，在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。
【問(wèn)題】
若公司2008年工資稅前扣除限額100萬(wàn)，實(shí)際福利費(fèi)支出10萬(wàn)，07年結(jié)余應(yīng)付福利費(fèi)貸方余額4萬(wàn)，請(qǐng)問(wèn)08年福利費(fèi)稅前扣除為10萬(wàn)還是6萬(wàn)?
【解答】
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]98號(hào))規(guī)定：
“四、關(guān)于以前年度職工福利費(fèi)余額的處理
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函[2008]264號(hào))的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除;仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。”
根據(jù)上述規(guī)定，貴公司2008年實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)10萬(wàn)元，應(yīng)先沖減2007年余額4萬(wàn)元，不足部分6萬(wàn)元按照新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。因6萬(wàn)元不超過(guò)當(dāng)年允許稅前扣除的工資薪金總額14%，所以6萬(wàn)元可以在2008年全額申報(bào)扣除。
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