委托代銷商品的稅務及會計問題

委托代銷商品的稅務及會計問題

委托代銷商品歷來是商品銷售的重要方式之一。這種銷售方式既可以減少委托方的商品積壓以加速資金周轉，又可以減少受托方的商品資金占用以降低商品經營風險。關于委托代銷商品業務的處理已有定論，但該項業務中的稅務處理，筆者認為有值得進一步討論的必要，在此提出以供。

　　一、委托代銷商品業務中稅務及會計處理方法

　　代銷是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續費的經營活動。代銷貨物有以下三個特點：①代銷的貨物，其所有權屬于委托方；②受托方按委托方規定的條件出售；③商品的銷售收入為委托方所有，受托方只收取手續費。在這項業務中會涉及增值稅和營業稅兩種稅務處理。在雙方均為增值稅一般納稅人的條件下，可以對雙方的處理方法作如下。

　　1.受托方只收取手續費，嚴格按照委托方規定的價格銷售商品。在這種代銷方式下，委托方在收到受托方的代銷清單當天開具增值稅專用發票，以專用發票上注明的稅額確認銷項稅額；受托方以委托方所開具增值稅專用發票上注明的稅額確認進項稅額。由于受托方按委托方規定的價格銷售，必然導致同一業務的銷項稅額與進項稅額相等，一般情況下，受托方交納的增值稅額為零。同時，對受托方收取的手續費收入應作為向委托方提供的勞務報酬并交納營業稅。

　　例1：A委托B企業銷售甲商品100件，協議價200元／件，該商品成本120元／件，B企業按協議價格出售給顧客，A企業按售價的10％支付B企業手續費。B企業銷售了全部甲商品，并向A企業開具了代銷清單（增值稅稅率17％，營業稅稅率5％）。

　　（1）A企業的稅務及會計處理：

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