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稅制及其變遷的效率辨析
[摘 要]理論界對效率似是而非的看法，妨礙了對稅制及其變遷效率的研究。所以，準確把握稅制及其變遷的效率內涵，需要首先界定效率。對效率的重新界定主要涉及兩個核心內容，即效率客觀性的重新解讀及效率與公平之間相互關系的重新認識。以此為基礎，分析稅制及其變遷效率可具體分為三個層次來認識。[關鍵詞]效率；稅制變遷效率；政治包容性
一、關于效率和稅制變遷效率相關文獻的簡單回顧
效率一般被看作是與公平相對的一個概念。在對這類問題的分析中，隱含的被公認的觀點是：公平內含價值判斷，而效率則是客觀存在。在此基礎上，對稅制及其變遷效率的界定也歸屬于這一簡單二分法的分析框架。我們對稅制及其變遷效率的分析，主要從兩個視角：(1)有效率的稅制與最優稅制。在現有文獻中，對稅制效率的討論涉及最多的是將其等同于最優稅制的研究。最優或優化稅制理論的基本出發點是尋找一個單維的理性稅收制度模式，在此制度下，稅收只有收入效應而不產生替代效應(現實中退而求其次－－產生的替代效應最小)的同時，稅收額外負擔最小的稅制是最優即最有效率的稅制。需要強調的是，在這一稅制效率的分析中，有兩個特征：一是有效率的稅收制度結構的唯一性；二是忽視稅制達致該理想狀態的路徑選擇的效率問題。(2)有效率的稅收制度是以最小的稅收成本取得最大的稅收收益。這類理論對稅制效率的研究主要著眼于對收益和成本的界定，其中對稅收收益最為寬泛的界定是，認為其不僅包括財政收入的取得，還包括因稅收的調節而產生的產業結構優化、資源配置效率提高、社會經濟穩定發展等正效應。而狹義的稅收收益界定則僅僅將其看作由稅收制度取得的稅收收入。這類觀點中的另一類分歧是對稅收成本的界定，較為狹窄的界定包括征收成本和奉行成本；而比較寬泛的界定則包括由于征稅所引致的間接成本。但是，在這類理論中均將效率看作是特定成本和收益下的客觀存在。本質上，正如最優稅制分析中所涉及的，其所強調的是稅制效率的單維性和客觀性。
本文對稅制效率的探討力圖在兩個方面有所突破：(1)通過置疑效率內涵的客觀性，重新界定效率及稅制效率；(2)關注被當前的研究所忽略的稅制變遷過程的效率分析，希望尋求一個不同的效率界定的落腳點。
二、效率：設定目標下的成本效益選擇
(一)對效率客觀性內涵的置疑－－客觀效率內涵成立的前提分析
在其他條件不變的前提下，效率是指與某一特定時點上的技術、生產過程相關的單位投入的產出狀態。在這一特定時點上，效率可以被看作是與公平相對的實證概念。也就是說，在既定的制度安排下，相同投入如果產生了兩個不同的產出結果A和B，假設A
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