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戰(zhàn)略成本管理框架研究論文
現(xiàn)代 高新技術(shù)的 發(fā)展 和競(jìng)爭(zhēng)的日益激烈，極大地改變了 企業(yè) 的經(jīng)營環(huán)境：從生產(chǎn)層面看，彈性制造系統(tǒng)（FMS）及技術(shù)信息系統(tǒng)的創(chuàng)新，使企業(yè)生產(chǎn)邁入 計(jì)算 機(jī)化和自動(dòng)化的新階段；從市場(chǎng)層面看， 經(jīng)濟(jì) 的國際化和競(jìng)爭(zhēng)的全球化加劇了企業(yè)外部環(huán)境的不確定性，使企業(yè)不得不從原先追求“規(guī)模經(jīng)濟(jì)”轉(zhuǎn)向?yàn)槟軐?duì)顧客不同需求迅速做出反應(yīng)的“顧客化生產(chǎn)”。經(jīng)營環(huán)境的改變使以標(biāo)準(zhǔn)成本為核心、按成本項(xiàng)目（直接材料、直接人工和制造費(fèi)用）分?jǐn)傎M(fèi)用的傳統(tǒng)成本管理面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，一種將企業(yè)戰(zhàn)略財(cái)務(wù)決策相聯(lián)結(jié)的現(xiàn)代成本管理體系——戰(zhàn)略成本管理應(yīng)運(yùn)而生。1992年，John K．Shank和Vijay Govindarejin在《創(chuàng)造競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的新工具——戰(zhàn)略成本管理》一書中，將戰(zhàn)略成本管理定義為：服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的開發(fā)與實(shí)施，從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本結(jié)果與成本行為進(jìn)行全面了解、控制和改善，從而尋求企業(yè)長期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的一種成本管理手段。并指出戰(zhàn)略成本管理的基本框架由戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈 分析 和成本動(dòng)因分析三部分組成。由于戰(zhàn)略成本管理的 方法 、實(shí)施步驟和實(shí)現(xiàn)模式都離不開上述框架，因此本文從框架入手，進(jìn)行探討。
一、戰(zhàn)略定位戰(zhàn)略成本管理面臨的首要 問題 是如何將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略相結(jié)合。
不同的戰(zhàn)略需與不同的管理控制系統(tǒng)相互映襯。戰(zhàn)略定位，即企業(yè)如何在市場(chǎng)選擇競(jìng)爭(zhēng)武器以對(duì)抗競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，是戰(zhàn)略成本管理的第一步。美國哈佛大學(xué)的波特（Michael E.Porter）所著的《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》（1980年）和《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》（1985年）兩書中提出的通用的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略有成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、差別化戰(zhàn)略（標(biāo)新立異戰(zhàn)略）和目標(biāo)聚集戰(zhàn)略（專一經(jīng)營戰(zhàn)略）。現(xiàn)簡述如下：
1．成本領(lǐng)先戰(zhàn)略。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的目標(biāo)是通過一切可能的手段和方式，使企業(yè)成為產(chǎn)業(yè)中的低成本生產(chǎn)廠商，以成本優(yōu)勢(shì)獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。典型的低成本廠商一般銷售標(biāo)準(zhǔn)的、實(shí)惠的產(chǎn)品并強(qiáng)調(diào)獲取規(guī)模經(jīng)濟(jì)或絕對(duì)的成本優(yōu)勢(shì)。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略要求企業(yè)成為領(lǐng)先者，而非僅僅成為幾個(gè)競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)中的一員，因此成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是一種先發(fā)制人的戰(zhàn)略。
2．差別化戰(zhàn)略。差別化戰(zhàn)略是建立在產(chǎn)品本身的性能、銷售體系和特殊的服務(wù)等基礎(chǔ)之上，力求產(chǎn)品性能的某一方面獨(dú)樹一幟，突出其特定功能，以吸引消費(fèi)者，增加產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力。實(shí)施差別化戰(zhàn)略在帶來溢價(jià)報(bào)酬的同時(shí)，常會(huì)導(dǎo)致為維護(hù)產(chǎn)品的獨(dú)特性能而追加一些額外成本，因此判斷該戰(zhàn)略成敗的標(biāo)志之一是實(shí)施戰(zhàn)略所增加的收入是否超過為此而追加的成本。
3．目標(biāo)聚集戰(zhàn)略。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略的實(shí)質(zhì)是通過細(xì)分市場(chǎng)，將目標(biāo)瞄準(zhǔn)某一特定消費(fèi)領(lǐng)域，使企業(yè)的產(chǎn)品滿足該領(lǐng)域消費(fèi)者的特定需要，從而排斥其他的競(jìng)爭(zhēng)者，使企業(yè)在某一特定領(lǐng)域獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。目標(biāo)聚集戰(zhàn)略有兩種形式：成本聚集和差異聚集。前者是在細(xì)分市場(chǎng)的成本行為中挖掘差異，尋求目標(biāo)市場(chǎng)上的成本優(yōu)勢(shì)；后者是開發(fā)細(xì)分市場(chǎng)上客戶的特殊需要，追求目標(biāo)市場(chǎng)上的差異化優(yōu)勢(shì)。
二、價(jià)值鏈分析
1．價(jià)值鏈概述。價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售、發(fā)送和輔助產(chǎn)品生產(chǎn)的過程中進(jìn)行的種種活動(dòng)，系統(tǒng)地連接成的鏈狀集合體。價(jià)值鏈的載體是作業(yè)鏈，隨著作業(yè)的推移，價(jià)值在企業(yè)內(nèi)部積累與轉(zhuǎn)移，形成價(jià)值傳遞系統(tǒng)，最后通過顧客的認(rèn)知實(shí)現(xiàn)顧客價(jià)值（即企業(yè)收入），完成企業(yè)價(jià)值鏈的循環(huán)過程。波特提出的價(jià)值鏈包括內(nèi)部后勤外部后勤、市場(chǎng)營銷、服務(wù)、企業(yè)基礎(chǔ)設(shè)施（企業(yè)運(yùn)營中的各種保證措施）、人力資源管理、技術(shù)開發(fā)、采購等活動(dòng)；每類活動(dòng)都包括直接活動(dòng)、間接活動(dòng)和質(zhì)量保證三部分。企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)創(chuàng)造價(jià)值的標(biāo)志是其提供了后續(xù)活動(dòng)所需要的東西、降低了后續(xù)活動(dòng)的成本或改善了后續(xù)活動(dòng)的質(zhì)量。
2．?dāng)U展的價(jià)值鏈分析。企業(yè)價(jià)值鏈分析是將從原材料到最終產(chǎn)品消費(fèi)者之間的價(jià)值鏈分解成與戰(zhàn)略相關(guān)的活動(dòng)，以便理解成本的性質(zhì)和差異產(chǎn)生的原因。這與傳統(tǒng)的“價(jià)值增加”分析有巨大的差別。價(jià)值增加分析是以采購款的支
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