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淺談增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)盈虧平衡與經(jīng)營(yíng)安全的影響
論文關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型 生產(chǎn)型增值稅 消費(fèi)型增值稅 盈虧平衡點(diǎn) 安全邊際率
論文摘要:所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。本文分析了增值稅轉(zhuǎn)型改革對(duì)企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額及企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全狀況的影響,指出增值稅改革有利于提升企業(yè)的盈利空間,進(jìn)而提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
所謂增值稅轉(zhuǎn)型,就是從過(guò)去的生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M(fèi)型增值稅征收模式。轉(zhuǎn)型后的優(yōu)勢(shì)在于,允許企業(yè)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣,從而避免了重復(fù)征稅,更好地體現(xiàn)了的中性原則,同時(shí)由于固定資產(chǎn)的降低,對(duì)企業(yè)降低盈虧平衡點(diǎn)及提高盈利空間等產(chǎn)生積極影響。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響
盈虧平衡點(diǎn)是指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)規(guī)模(銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額)剛好使企業(yè)達(dá)到不盈不虧的銷(xiāo)售狀態(tài)。該指標(biāo)提供了防止企業(yè)虧損應(yīng)完成的極限業(yè)務(wù)量信息,為評(píng)價(jià)企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)的安全程度,實(shí)現(xiàn)盈利創(chuàng)造條件。
假設(shè)增值稅轉(zhuǎn)型前后只有固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額處理不同,其余各項(xiàng)指標(biāo)處理方法不變。設(shè)企業(yè)的正常銷(xiāo)售收入為y,單位銷(xiāo)售價(jià)格為p,變動(dòng)成本為VC,單位變動(dòng)成本為b,固定成本為F(不含固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用),生產(chǎn)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D1,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額為y1;消費(fèi)型增值稅下固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用為D2,其相應(yīng)的盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額為y2,由于消費(fèi)型增值稅下的固定資產(chǎn)原始價(jià)值不包含增值稅,所以D1>D2,假設(shè)除折舊費(fèi)用外的其他固定成本F保持不變。那么,生產(chǎn)型增值稅下的盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額為y1=,消費(fèi)型增值稅環(huán)境下的盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額為y2=,則增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額的變化為y1-y2=,這說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型后盈虧平衡點(diǎn)降低了,企業(yè)的盈利區(qū)域變大。
例:某企業(yè)年產(chǎn)品銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元,單位產(chǎn)品價(jià)格為60元,單位變動(dòng)成本為20元,固定成本(不含折舊費(fèi)用)為20萬(wàn)元,固定資產(chǎn)的原始價(jià)值:生產(chǎn)型為46.8萬(wàn)元;消費(fèi)型為40萬(wàn)元,預(yù)計(jì)使用年限為4年,期末無(wú)殘值。根據(jù)該例數(shù)據(jù)計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額的影響。
從表1可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后,盈虧平衡點(diǎn)的銷(xiāo)售額都出現(xiàn)了下降,在年銷(xiāo)售額保持不變的情況下,虧損數(shù)額減小,獲利空間更大;不同折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,增值稅轉(zhuǎn)型前后盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額之間的差異越來(lái)越小。
增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響
安全邊際是指正常銷(xiāo)售量或者現(xiàn)有銷(xiāo)售量(包括銷(xiāo)售量和銷(xiāo)售額兩種形式)超過(guò)盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售量的差額。安全邊際率就是安全邊際與現(xiàn)有銷(xiāo)售量或正常銷(xiāo)售量之比。那么,生產(chǎn)型增值稅下的安全邊際MS1=y-,安全邊際率MR1= ;消費(fèi)型增值稅下的安全邊際MS2=y-,安全邊際率MR2=,增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際的變化為MS1-MS2=>0,安全邊際率的變化為MR1-MR2==>0,安全邊際和安全邊際率均大于零,說(shuō)明增值稅轉(zhuǎn)型后企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全狀況更好。
評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的標(biāo)準(zhǔn)。仍以上例為基礎(chǔ),計(jì)算增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)安全邊際率的影響。根據(jù)表3計(jì)算的安全邊際率,與表2的安全評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比分析可以看出:增值稅轉(zhuǎn)型后安全邊際率提高了,表明消費(fèi)型增值稅下企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度更高。不同折舊方法的選擇對(duì)安全邊際率的影響很大,在加速折舊方法下,隨著時(shí)間的推移,對(duì)安全邊際率的影響在各年也是不同的,而且增值稅轉(zhuǎn)型前后相比,安全邊際率提高的空間越來(lái)越小。
綜上所述,增值稅轉(zhuǎn)型后,企業(yè)盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額降低,盈利空間變大;安全邊際率提高,企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全狀況變得更好;折舊方法的選擇對(duì)盈虧平衡點(diǎn)銷(xiāo)售額和安全邊際率的影響都很大,并且隨時(shí)間的推移而變化。
參考文獻(xiàn):
1.王洪海,宋麗娟.增值稅轉(zhuǎn)型經(jīng)營(yíng)杠桿效應(yīng)計(jì)算與分析[J].中國(guó)信息化,2007(3)
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