會計準則制定模式的國際比較與借鑒

會計準則制定模式的國際比較與借鑒

[摘要]良好的準則制定模式，是制定高質量會計準則的前提。恰當的準則制定機構、高素質的準則制定人員以及充分的準則制定程序，是良好會計準則制定模式的必備要素。英美等發達國家的會計準則制定模式，有許多值得我們借鑒之處，我們應進行認真的。

　　[關鍵詞]會計準則；制定模式；制定程序

　　[作者簡介]汪祥耀（1957-），男，浙江杭州人，高級會計師，學博士，會計學碩士生導師，從事財務與會計研究。

　　所謂會計準則制定模式，是指對會計準則制定機構、制定人員以及制定程序等作出的一種安排。閻德玉教授認為：“會計準則是由特定的制定機構和專門的制定人員通過一定的制定程序制定，適用于一定范圍的會計確認、計量和報告的標準。會計準則的制定機構、制定人員、制定程序等制定要素的相互結合方式稱為會計準則的制定模式。”世界各國由于、經濟、以及文化背景的不同，所采取的會計準則制定模式亦有所不同。但是，各國的制定模式并不是一成不變的，隨著經驗積累、教訓以及國際間的相互借鑒，各國的制定模式也在不斷改進，從而促進了會計準則質量的提高。本文筆者將首先討論會計準則制定模式的劃分；然后對英美等發達國家的會計準則制定模式進行國際比較；最后對英美國家會計準則制定模式的借鑒作用提出一些思考。

　　一、會計準則制定模式的劃分

　　會計準則制定模式雖然包含了制定機構、制定人員以及制定程序等方面的要素，但是它們的劃分卻是以制定機構的性質來決定的。會計準則制定機構的性質，是指應由什么樣的組織機構來負責會計準則的制定，它們通常可以分為公立部門（Public

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