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淺析社會保險基金的會計核算基礎(chǔ)
《保險基金制度》于1999年7月1日起執(zhí)行，其第四條規(guī)定：社會保險基金的會計核算采用收付實現(xiàn)制，會計記賬采用借貸記賬法。社會保險基金會計核算之所以采用收付實現(xiàn)制，主要是考慮到將社會保險基金納入國家社會保障預(yù)算，以實際收到或?qū)嶋H支出的款項為確認標(biāo)準(zhǔn)，能如實反映國家社會保障預(yù)算的收入、支出和結(jié)存情況，防止社會保障預(yù)算虛收、虛支現(xiàn)象的發(fā)生。從實際運作情況看，以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)的會計核算，基本上能滿足管理的需要。但隨著社會保障體制改革的深化，社會保險基金逐步進入市場，社會保險基金經(jīng)辦機構(gòu)已不再是單純地征收保險費或支付保險待遇，參保人、基金監(jiān)督機構(gòu)、基金管理機構(gòu)都希望獲得更全面、真實的財務(wù)信息；以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的社會保險基金會計核算，存在某些方面的局限性，面臨著不斷深化改革的需要。本文以基本養(yǎng)老保險基金為例，展開論述。一、社會保險基金現(xiàn)行的收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)的局限性
1.不能全面準(zhǔn)確記錄和反映社會保險基金的負債情況，不利于防范基金風(fēng)險
我國城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險制度采用的是社會統(tǒng)籌與個人賬戶相結(jié)合的方式，其中社會統(tǒng)籌部分采用的是建立在代際轉(zhuǎn)移基礎(chǔ)上的“現(xiàn)收現(xiàn)付制”，而個人賬戶則是“基金制”。“現(xiàn)收現(xiàn)付制”是按照一個較短的時期（通常為一年）內(nèi)收支平衡的原則確定繳費率，來籌集社會保險基金。因此，本預(yù)算期內(nèi)的社會保險費收入僅滿足預(yù)算期內(nèi)的社會保險金給付需要，一般保留有小額的流動儲備金，即所謂“以支定收，略有結(jié)余”。這種制度是下一代人供款養(yǎng)活上一代人的制度，屬于代際間的收入再分配。“基金制”是指在任何時間點上累積的社會保險費總和連同其投資收益，能夠以現(xiàn)值清償未來的社會保險金給付需要。這種制度的本質(zhì)是
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