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新準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)折舊與減值比較
從2006《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（以下稱第8號(hào)新準(zhǔn)則）對(duì)累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備內(nèi)涵作出的重新界定可知，累計(jì)折舊與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是絕對(duì)不同的兩個(gè)概念，二者之間既有區(qū)別又相聯(lián)系。筆者擬對(duì)此進(jìn)行深層次探討。一、兩者在會(huì)計(jì)理論范疇的區(qū)別
（一）性質(zhì)和目的不同 累計(jì)折舊是“資產(chǎn)價(jià)值損耗的計(jì)量”，是將固定資產(chǎn)價(jià)值按一定標(biāo)準(zhǔn)分配到預(yù)計(jì)可使用的期限內(nèi)，以實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用的配比，其實(shí)質(zhì)上是成本的分配手段或分?jǐn)傔^程。設(shè)置累計(jì)折舊的目的在于準(zhǔn)確核定固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而形成的累計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)移，以求從商品銷售中得到補(bǔ)償。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)則是從“資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟(jì)利益”的角度，以“可收回金額”對(duì)賬面價(jià)值歷史成本作修正。對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的目的在于：當(dāng)技術(shù)進(jìn)步等諸多因素使資產(chǎn)貶值時(shí)，用固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備來調(diào)整那些由折舊不能及時(shí)反映與調(diào)整的可收回金額與賬面價(jià)值的偏差，使資產(chǎn)價(jià)值得以真實(shí)反映，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則。
（二）兩者對(duì)象不同 應(yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。折舊作為備抵項(xiàng)目，其對(duì)象是固定資產(chǎn)原值，期末固定資產(chǎn)原值扣減累計(jì)折舊后反映的正是固定資產(chǎn)賬面凈值。減值準(zhǔn)備則不同，其對(duì)象為固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊后的凈值，并且除了特別規(guī)定的外，既包括單項(xiàng)資產(chǎn)又包括資產(chǎn)組。折舊方法不同、各期折舊額不同，必定要對(duì)資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象時(shí)是否需要計(jì)提減值和減值準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)產(chǎn)生影響。
（三）兩者特征不同，其會(huì)計(jì)處理遵循的政策也不同 累計(jì)折舊是固定資產(chǎn)取得成本的一種系統(tǒng)分配過程，按配比原則分月計(jì)提，具有經(jīng)常性和規(guī)律性。而固定資產(chǎn)減值則屬于非經(jīng)營(yíng)性支出，其產(chǎn)生的原因具有偶然性和無規(guī)律性。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)并不意味著減值真實(shí)發(fā)生，且即使減值真實(shí)發(fā)生，準(zhǔn)備數(shù)與實(shí)際減值損失之間仍可能存在誤差。另外，國(guó)家在制度政策時(shí)，要求企業(yè)應(yīng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法,固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。相反，固定資產(chǎn)價(jià)值發(fā)生減損時(shí)，一般可以通過計(jì)提減值準(zhǔn)備在期末及時(shí)地予以調(diào)整，同時(shí)減值減損也可以在未來采用多提折舊的方法體現(xiàn)。所以，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目比累計(jì)折舊更加及時(shí)、靈活。
二、兩者在會(huì)計(jì)核算上的不同
（一）核算范圍不同 新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外；已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)可能發(fā)生減值的情況作出了六條規(guī)定，并增加了對(duì)資產(chǎn)組減值的認(rèn)證。可見，計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍比計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)范圍要大得多，相反，減值準(zhǔn)備的認(rèn)定和計(jì)算要比累計(jì)折舊嚴(yán)格得多，復(fù)雜得多。
（二）計(jì)提方法不同 一般來說，累計(jì)折舊計(jì)提方法較多，如年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等。企業(yè)應(yīng)據(jù)資產(chǎn)自身價(jià)值轉(zhuǎn)移的預(yù)期特征以及減值發(fā)生的可能性等進(jìn)行方法選擇，且不得隨意調(diào)整。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法單一，就是對(duì)資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值的部分計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（三）兩者的計(jì)提基數(shù)不同 原始的累計(jì)折舊以資產(chǎn)原值減去預(yù)計(jì)凈殘值的余額作為折舊基數(shù)，在新準(zhǔn)則下有了減值準(zhǔn)備的界入，應(yīng)作出變動(dòng)，即資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以修正后的賬面價(jià)值及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提基數(shù)是固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，按期末可收回金額低于賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（四）兩者的會(huì)計(jì)處理不同 （1）賬務(wù)處理不同。累計(jì)折舊與經(jīng)營(yíng)管理直接相關(guān)，按月分配計(jì)入制造費(fèi)用、管理費(fèi)用，且不能沖回；而資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取與經(jīng)營(yíng)管理無直接關(guān)聯(lián)，并非經(jīng)常發(fā)生，統(tǒng)用“資產(chǎn)減值損失”科目，月末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶。（2）對(duì)應(yīng)交所得稅的影響不同。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中使用的折舊費(fèi)，除接受捐贈(zèng)和盤盈的固定資產(chǎn)由于具有成本性支出外，可以在稅前扣除。而固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不在扣除之列。
三、兩者的聯(lián)系
累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的聯(lián)系具體表現(xiàn)在：（1）兩者均為固定資產(chǎn)核算的重要組成部分，共同反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的減少，使固定資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量更加客觀，體現(xiàn)資產(chǎn)作為“一種預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益”的重要特征；（2）兩者根本動(dòng)機(jī)都是反映固定資產(chǎn)價(jià)值的降低，均體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則；（3）兩者之間有很強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，原值減去累計(jì)折舊等于凈值，凈值再減去減值準(zhǔn)備等于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，而計(jì)提準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值實(shí)質(zhì)上就是固定資產(chǎn)當(dāng)時(shí)的可收回金額。
通過上述比較可知，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是累計(jì)折舊核算不可缺少的調(diào)劑師，它彌補(bǔ)了累計(jì)折舊對(duì)資產(chǎn)減值情況反映不及時(shí)的缺陷，適應(yīng)了科技高速發(fā)展、資產(chǎn)更新?lián)Q代加快的現(xiàn)實(shí)要求。但資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)算中的可收回金額難于確定，易造成準(zhǔn)確率下降，甚至產(chǎn)生借用減值準(zhǔn)備人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的行為。為此，需要通過進(jìn)一步完善相關(guān)政策法規(guī)、設(shè)置合理評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌等途徑創(chuàng)建資產(chǎn)減值管理的良好環(huán)境。
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