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商品促銷(xiāo)活動(dòng)的會(huì)計(jì)處理探析
[摘要]目前商品流通行業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)異常激烈，商品促銷(xiāo)活動(dòng)作為競(jìng)爭(zhēng)手段被企業(yè)普遍以為是進(jìn)步商品銷(xiāo)售量直接、簡(jiǎn)單、有效的方式之一。商務(wù)部、發(fā)展改革委、公安部、稅務(wù)總局、工商總局2006年9月12日聯(lián)合發(fā)布《零售商促銷(xiāo)行為治理辦法》，規(guī)范商品促銷(xiāo)活動(dòng)。財(cái)政部至今尚未對(duì)商品促銷(xiāo)活動(dòng)會(huì)計(jì)處理做出專(zhuān)門(mén)規(guī)范。基于商品促銷(xiāo)的特殊性，建議盡快在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收進(jìn)》中予以專(zhuān)門(mén)規(guī)范。[關(guān)鍵詞]貿(mào)易競(jìng)爭(zhēng)；促銷(xiāo)形式；稅務(wù)處理；會(huì)計(jì)處理
商品促銷(xiāo)就是在合適的時(shí)間、合適的地點(diǎn)、以合適的方式和力度加強(qiáng)與消費(fèi)者的溝通，贏得消費(fèi)者的信任、激發(fā)消費(fèi)需求、促進(jìn)其購(gòu)買(mǎi)與消費(fèi)的行為。商品促銷(xiāo)的作用在于傳遞商品信息、提供價(jià)格情報(bào)、突出商品特點(diǎn)、樹(shù)立品牌形象、說(shuō)服顧客購(gòu)買(mǎi)、爭(zhēng)奪市場(chǎng)份額、擴(kuò)大銷(xiāo)售量，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益與效率的進(jìn)步為終極目的。促銷(xiāo)的對(duì)象既可以是現(xiàn)有的顧客，也可以激發(fā)潛伏的顧客。目前，商品促銷(xiāo)活動(dòng)形式多樣。最常見(jiàn)的促銷(xiāo)形式有返利銷(xiāo)售、折扣銷(xiāo)售、贈(zèng)予現(xiàn)金券、贈(zèng)予禮品、免費(fèi)試用、抽獎(jiǎng)式有獎(jiǎng)銷(xiāo)售、***銷(xiāo)售、會(huì)員卡、積分兌獎(jiǎng)等，回納起來(lái)不是打折就是送禮。其中最具有殺傷力的促銷(xiāo)方式是打折，一般情況下，各商場(chǎng)(店)會(huì)在法定或者傳統(tǒng)節(jié)假日、地區(qū)性大型活動(dòng)(如旅游節(jié)、運(yùn)動(dòng)會(huì)等)、天氣/季節(jié)(夏季炎熱)、銷(xiāo)售淡季、庫(kù)存積存等情況下組織較大規(guī)模的促銷(xiāo)活動(dòng)。不論那種促銷(xiāo)活動(dòng)，只要實(shí)施都會(huì)涉及商品原定銷(xiāo)售價(jià)格的變動(dòng)或數(shù)目變動(dòng)，引起會(huì)計(jì)收進(jìn)和計(jì)稅收進(jìn)的確認(rèn)。
一、返利促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理
返利促銷(xiāo)方式目前主要存在于廠家向商家(批發(fā)、零售)或批發(fā)商向零售商促銷(xiāo)。基本做法是廠家向商家承諾，對(duì)銷(xiāo)售量或者銷(xiāo)售額達(dá)到一定數(shù)額的客戶(hù)給予獎(jiǎng)勵(lì)或者價(jià)格優(yōu)惠，以達(dá)到薄利多銷(xiāo)的目的。對(duì)返利促銷(xiāo)方式目前有兩種不同的觀點(diǎn)：一種以為返利銷(xiāo)售是折扣銷(xiāo)售，但折扣行為是發(fā)生在達(dá)到所要求的促銷(xiāo)量以后；另一種以為是代理行為，返利銷(xiāo)售是一種勞務(wù)服務(wù)。由于返利有銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售額的要求，假如達(dá)不到所要求的銷(xiāo)售量或銷(xiāo)售金額，其返利行為不會(huì)發(fā)生。因此，現(xiàn)行稅收法規(guī)不認(rèn)可第一種觀點(diǎn)，而是要求按實(shí)物折扣視同銷(xiāo)售處理，繳納增值稅。對(duì)于返利支出和返利收進(jìn)，銷(xiāo)貨方應(yīng)作銷(xiāo)售用度處理，購(gòu)貨方應(yīng)作沖減商品購(gòu)買(mǎi)本錢(qián)處理。
[例1]AB公司為完成年度目標(biāo)銷(xiāo)售任務(wù)，擴(kuò)大和搶占銷(xiāo)售市場(chǎng)，在同類(lèi)競(jìng)品中勝利，制定了一系列銷(xiāo)售計(jì)劃及營(yíng)銷(xiāo)推廣方案，其方案為：月度完成銷(xiāo)售任務(wù)的，給予2％的返剎，季度給予1.5％的返利，年度給予1％的返利，在完成任務(wù)后的下月進(jìn)行結(jié)算。假設(shè)AB公司適用的增值稅率為17％，2008年對(duì)甲客戶(hù)進(jìn)行了重點(diǎn)促銷(xiāo)，促銷(xiāo)的是w商品。該商品正常銷(xiāo)售定價(jià)為10元/件，銷(xiāo)售本錢(qián)為8元/件。甲客戶(hù)各月均完成了促銷(xiāo)所要求的銷(xiāo)售額指標(biāo)。其銷(xiāo)售額和應(yīng)返利額計(jì)算如下：
1月份確認(rèn)收進(jìn)時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn) 100000(10000×10)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17000
月末結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián) 80000
貸：庫(kù)存商品 80000
2月份以現(xiàn)金支付返利款時(shí)，做會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銷(xiāo)售用度 200
貸：銀行存款 200
假如以贈(zèng)予實(shí)物的方式返利，則應(yīng)視同銷(xiāo)售確認(rèn)會(huì)計(jì)收進(jìn)和應(yīng)稅收進(jìn)。
2月份、3月份確認(rèn)銷(xiāo)售收進(jìn)和結(jié)轉(zhuǎn)本錢(qián)及納稅義務(wù)、支付返利的分錄處理同上。
二、折扣促銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理
折扣促銷(xiāo)主要適用零售商品的商場(chǎng)或商店，其方式又有很多種，包括對(duì)部分商品現(xiàn)場(chǎng)折扣、采用會(huì)員卡形式、買(mǎi)達(dá)到出發(fā)點(diǎn)金額以上的給予一定數(shù)額的貨款減免(如買(mǎi)滿(mǎn)200減60元或買(mǎi)滿(mǎn)300減80元)等。折扣促銷(xiāo)方式實(shí)際上是一種貿(mào)易折扣。按照相關(guān)稅務(wù)法律規(guī)范規(guī)定，只要是按規(guī)定開(kāi)具了銷(xiāo)售發(fā)票的，可以按折扣后的金額確認(rèn)計(jì)稅收進(jìn)納稅，會(huì)計(jì)收進(jìn)也按折扣后的金額確認(rèn)，按折扣商品的原進(jìn)貨本錢(qián)計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售本錢(qián)。 三、送現(xiàn)金券后抵付貨款的會(huì)計(jì)處理
送現(xiàn)金券促銷(xiāo)是目前各商場(chǎng)常用的一種促銷(xiāo)方式。由于送出現(xiàn)金券時(shí)商品銷(xiāo)售行為尚未發(fā)生，且送出現(xiàn)金券后，顧客何時(shí)購(gòu)買(mǎi)商品，使用多少現(xiàn)金券不確定。因此送出現(xiàn)金券時(shí)不應(yīng)做會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理，待銷(xiāo)售商品收回現(xiàn)金券時(shí)再作為一種貿(mào)易折扣進(jìn)行處理即可。
[例2]某零售商場(chǎng)為了促銷(xiāo)，采取送現(xiàn)金券抵付貨款形式。2009年7月1日送出現(xiàn)金券2000000元，現(xiàn)金券的有效期從2009年7月1日至2009年8月31日。其中7月份按正常商品價(jià)格確認(rèn)的含稅銷(xiāo)售收進(jìn)為30000000元，收回現(xiàn)金(含銀行存款)29200000元，收回現(xiàn)金券800000元；8月份按正常商品價(jià)格確認(rèn)的含稅銷(xiāo)售收進(jìn)40000000元，收回現(xiàn)金(含銀行存款)38900000元，收回現(xiàn)金券1100000元。該商場(chǎng)適用的增值稅率為17％。
會(huì)計(jì)處理如下：
2009年7月1日送出現(xiàn)金券時(shí)，不需要做會(huì)計(jì)分錄，備查登記現(xiàn)金券數(shù)額即可。
2009年7月確認(rèn)商品銷(xiāo)售收進(jìn)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 29200000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn) 24957264
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)4242734.80(24957264×17％)
2009年8月確認(rèn)商品銷(xiāo)售收進(jìn)時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 38900000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收進(jìn) 33247863(38900000 1.17)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)5652136.70(33247863×17％)
每月在確認(rèn)收進(jìn)后應(yīng)沖銷(xiāo)備查簿的現(xiàn)金券金額，沒(méi)有收回的現(xiàn)金券也不需要再另做會(huì)計(jì)處理，注銷(xiāo)即可。
四、贈(zèng)予禮品、免費(fèi)試用的會(huì)計(jì)處理
附送禮品、免費(fèi)試用也是常見(jiàn)的促銷(xiāo)方式之一。其禮品來(lái)源可能是廠家提供，也可能是商家提供。對(duì)贈(zèng)予的禮品，稅收法規(guī)規(guī)定視同銷(xiāo)售，應(yīng)按正常銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收進(jìn)繳納增值稅。其會(huì)計(jì)處理可分三種情況進(jìn)行：(1)對(duì)廠家提供的贈(zèng)品，商家預(yù)備隨商品同進(jìn)同出。這種情況由廠家作視同銷(xiāo)售處理，商家只作備查登記，不作賬務(wù)處理。(2)廠家提供的贈(zèng)品，商家預(yù)備作商品出售。這種情況除了廠家要作視同銷(xiāo)售外，商家應(yīng)作正常的商品銷(xiāo)售，按出售價(jià)格確認(rèn)收進(jìn)，但該收進(jìn)的銷(xiāo)售本錢(qián)為零，由于贈(zèng)品進(jìn)來(lái)時(shí)其本錢(qián)為零。(3)贈(zèng)品由商家提供。這種情況應(yīng)視為商家的一項(xiàng)宣傳活動(dòng)，稅務(wù)上應(yīng)按計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)計(jì)稅收進(jìn)，但會(huì)計(jì)處理不應(yīng)確認(rèn)會(huì)計(jì)收進(jìn)，而是按贈(zèng)予商品的本錢(qián)加增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額記進(jìn)“營(yíng)業(yè)用度”科目，同時(shí)貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。
[例3]某家電商場(chǎng)為促銷(xiāo)某種微波爐，2008年1月推出了買(mǎi)一臺(tái)微波爐送一臺(tái)電磁爐的促銷(xiāo)方式，電磁爐進(jìn)價(jià)是140元/臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)是180元/臺(tái)。2008年1月1日當(dāng)天共銷(xiāo)售微波爐100臺(tái)，送出電磁爐100臺(tái)。該家電商場(chǎng)適用的增值稅率為17％。
對(duì)于正價(jià)銷(xiāo)售的微波爐按照正常銷(xiāo)售商品處理，對(duì)于贈(zèng)予的電磁爐，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：營(yíng)業(yè)用度 16615.38
貸：庫(kù)存商品 14000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2615.38[180×100/(1 17％)×17％]
五、推出特價(jià)商品的會(huì)計(jì)處理
推出特價(jià)商品的目的是帶動(dòng)其他商品銷(xiāo)售。一般而言，特價(jià)商品的價(jià)格會(huì)大大低于本錢(qián)，對(duì)于特價(jià)讓利商品所形成的虧損，應(yīng)由其他商品所實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售利潤(rùn)彌補(bǔ)。對(duì)特價(jià)出售的商品，會(huì)計(jì)與稅務(wù)都不需要作特別處理，仍視為貿(mào)易折扣，都以讓利后的銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)收八。
六、***銷(xiāo)售的會(huì)計(jì)處理
***銷(xiāo)售實(shí)際上也是商家促銷(xiāo)商品的一種形式，與商家采取的其他促銷(xiāo)形式既有聯(lián)系，又有區(qū)別。區(qū)別就在于***銷(xiāo)售是一種附帶特定條件的折扣銷(xiāo)售商品行為，其特定的條件就是客戶(hù)必須對(duì)***的商品一起購(gòu)買(mǎi)，不可以拆分。假如一定要購(gòu)買(mǎi)其中的一個(gè)或部分商品，則不享受對(duì)***銷(xiāo)售所確定的優(yōu)惠幅度。而所謂的折扣就是***銷(xiāo)售的價(jià)格小于按各商品正常價(jià)格分別對(duì)外銷(xiāo)售的價(jià)格總和的部分。對(duì)***銷(xiāo)售商品的價(jià)格小于商品正常銷(xiāo)售價(jià)格的部分，仍然屬于貿(mào)易折扣，只是這個(gè)折扣是一個(gè)綜合折扣而已，會(huì)計(jì)與稅務(wù)都應(yīng)當(dāng)按扣除貿(mào)易折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收進(jìn)。
七、積分卡促銷(xiāo)方式的會(huì)計(jì)處理
積分卡促銷(xiāo)方式就是當(dāng)積分卡的積分達(dá)到某一總數(shù)時(shí)，商家會(huì)按當(dāng)初的承諾返還消費(fèi)者相應(yīng)的現(xiàn)金或商品。對(duì)于積分卡促銷(xiāo)方式，因承諾返回的現(xiàn)金或商品是要求達(dá)到某一積分總數(shù)時(shí)，因銷(xiāo)售商品時(shí)折扣并未發(fā)生，應(yīng)按正常的銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)商品銷(xiāo)售收進(jìn)，在達(dá)到某一積分總數(shù)返回現(xiàn)金或商品時(shí)，作為一項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo)支出，應(yīng)將其價(jià)值記進(jìn)“銷(xiāo)售用度”科目核算。
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