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概算項目與會計核算科目的不一致性
摘要：現行基本建設會計制度的科目與概算項目不一致已是老問題，目前仍未得到妥善解決。會計科目與概算項目的不一致主要表現在概算的其他費用與會計核算中某些科目不一致，比如建設管理費，概算中包括開辦費、經常費、監理費、項目管理費等內容，而會計科目中待攤投資的二級明細科目建設單位管理費實際上僅包括經常費一項內容，其他的內容要在其他一級或二級科目中核算。又如概算中的開辦費，在會計核算中無對應的科目，可以放在待攤投資，也可以放在其他投資，隨意性較大。由于各自包括的內容不一樣，在會計核算時，難免出現人為劃分科目的情況，同一個建設項目其核算的結果可能會不一樣，既不利于財務預算管理，也不利于考核概算執行情況。
關于概算項目與會計核算科目的不一致
在編制竣工決算時，這一矛盾也是存在的。竣工決算中的項目投資分析表是按概算項目編制的，竣工財務決算表則是按會計科目匯總編制，這就使得各決算報表編制的口徑不一致，造成在決算編制過程中資料收集難度很大的實際問題，會計人員在核算時需要做兩套賬，一套按會計科目進行核算以滿足財務決算的要求，一套按概算項目核算以滿足投資分析的要求，這樣極大地增加了會計人員的工作量。
其實概算項目與會計科目之間并沒有本質的區別，無非都是把建設項目中的費用進行分類歸集，不同的只是概算是事前的控制，其歸集的項目反映應該需要的投資，會計科目則是反映不同項目內容實際發生的投資。這并不矛盾，而且可以說是一致的，因為會計核算也可看成是對概算執行情況的一種記錄，兩者完全可以統一標準。至于是統一到會計科目上來還是統一到概算項目上來，筆者認為會計上資金占用類科目可以與概算項目完全一致，資金來源類科目按會計制度的規定。這樣處理可使兩者結合起來，而且具有可操作性。當然，如何處理還不是問題的關鍵，關鍵是有關主管部門要決定是否統一標準。
關于概算的執行
基本建設項目的管理，從投資的角度來說，重點是對概算執行的管理；作為一種總結性報告，竣工決算的一個重要功能也是考核概算的執行情況。但是概算編制本身的不合理，使得執行困難重重，在很大程度上影響了竣工決算的編制。
一是部分項目概算標準偏低，遠遠滿足不了實際需要。這一問題集中體現在建設管理費上，按5號文規定，建設管理費中經常費的標準為每人每年17699～19092元，該標準是按規定的人數乘以定額來確定的，而定額則是按人員工資每月132元（工人，占30％）～271元（干部，占70％）計算的，這樣的標準明顯偏低。如果按目前全國人均收入水平570元／月（2001年標準）來計算，經常費的標準最低限應為每人每年35227元。概算部分項目標準過低的結果就是在概算的執行時根本控制不了投資，突破概算就不可避免。
二是概算漏項，實際發生的費用在概算中沒有列出。概算作為一種事前的預計，不可能考慮得盡善盡美，總會有遺漏的時候，更何況還會出現種種在編制概算時根本就預測不到的突發情況。比如一個防洪工程，原計劃在枯水期完工，汛前就交付使用，但枯水期水位異常升高，影響了工程進度，只好采取應急措施，等到汛后接著施工，完工后再交付。在這個變化中，至少有兩塊費用概算是沒有考慮的，一是應急處理的費用，如臨時圍堰的材料、機械、人工等費用；二是汛期的運行維護費用，如人工、修復等費用。這些費用都屬于概算漏項。
概算作為一種明顯的計劃經濟產物，要想真正適應現實情況的發展，引入競爭機制應是一個不錯的選擇，比如以招標投標價代替概算。囿于篇幅，本文對此不作展開。
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