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上市公司審計輪換制研究
［提要］本文探討了實行審計輪換制對上市公司、師事務所、注冊會計師以及審計市場可能產(chǎn)生的，并結合我國審計市場的特點，提出了政策建議：我國應盡快以立法形式確定注冊會計師和合伙人輪換的期限，事務所可以考慮實行逐步輪換的安排；對事務所輪換應確定合適的輪換時間、實行信息表露和行業(yè)監(jiān)管并重的措施。為了維護注冊會計師的獨立性，進步審計質(zhì)量，充分發(fā)揮注冊會計師在證券市場的作用，有效扼制層出不窮的財務造假案件，審計輪換制浮出水面。審計輪換制是指根據(jù)法規(guī)的要求，對上市公司聘任會計師事務所或者實施具體審計的注冊會計師和負責的合伙人進行強制更換的制度安排。本文主要立足于審計質(zhì)量與審計風險，具體審計輪換制對上市公司、事務所、注冊會計師和審計市場可能產(chǎn)生的影響，并結合我國審計市場的特點，對如何實行審計輪換制提出建議。
審計輪換制的必要性與形式
獨立性是注冊會計師審計的靈魂。注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務時，應在實質(zhì)上和形式上保持超然獨立性。盡管注冊會計師與客戶之間保持良好的合作關系，有助于雙方理解各自的責任，有效進步審計效率，但是這種親密關系一旦超過一定限度，會危及審計獨立性，導致注冊會計師不能獨立、客觀、公正地表達審計意見。這種危害性尤其體現(xiàn)在非首次審計業(yè)務上。首先，注冊會計師與客戶之間過于親密的關系，會使注冊會計師在評價客戶時喪失客觀公正性，輕易形成對客戶有利的判定。而對客戶的判定，是注冊會計師評價固有風險和控制風險的一個主要考慮因素。不正確或者帶有偏見的判定，可能使注冊會計師不能保持應有的職業(yè)謹慎，進而無法發(fā)現(xiàn)客戶財務報表中存在的舞弊與錯誤，致使審計風險加大。其次，注冊會計師由于以前年度對該客戶進行了審計、把握了相當?shù)馁Y料，再次審計時對客戶經(jīng)營治理中出現(xiàn)的新情況可能會想當然或者熟視無睹，而不能敏銳地察覺經(jīng)營環(huán)境的變化以及由此帶來的經(jīng)營風險加大，并可能發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡箤徲嬶L險加大。再者，注冊會計師在開展工作中，必然會加深與客戶治理層和有關業(yè)務職員的個人關系。假如注冊會計師與客戶治理層、業(yè)務職員之間的關系過于親密，如注冊會計師接受了客戶提供的超過限度的禮物或服務，將嚴重削弱注冊會計師的獨立性，使得注冊會計師可能屈服于客戶的壓力而發(fā)表不恰當?shù)膶徲嬕庖姡瑢е聦徲嬍 Ａ硗猓S著事務所與客戶之間長期合作關系的加深，事務所可能給客戶提供審計業(yè)務以外的服務，如咨詢服務、納稅代理等，這些行為可能損害注冊會計師的審計獨立性。為了防止注冊會計師的獨立性受到損害，進步審計工作質(zhì)量，維護公眾對注冊會計師的信任，審計輪換制便成為注冊會計師行業(yè)治理部分和證券監(jiān)管部分考慮的主要措施之一。
審計輪換制主要有兩種形式：一是事務所輪換，即規(guī)定在一定的年限內(nèi)，上市公司要更換聘任的事務所；二是注冊會計師和合伙人輪換，即對同一客戶，事務所內(nèi)部對相應負責的合伙人、簽字注冊會計師、項目經(jīng)理按照一定的年限實行輪換。
審計輪換制的影響
一、注冊會計師和合伙人輪換制的影響
2001年，美國安然、世通等至公司財務造假案曝光，極大地震撼了證券市場和監(jiān)管機構。為了保護投資者，進步上市公司表露的正確性和可靠性，美國國會于2002年7月底通過了《薩班斯-奧克斯萊法》（Sarbanes-Oxley
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