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淺議固定資產審計
[摘要]審計分析是以我國的方針、政策、法律、法規(guī)為依據(jù)，運用審計的基本方法和技術對企業(yè)、事業(yè)單位的會計信息及相關資料進行審查，確定其經濟業(yè)務是否合法，分析違法違規(guī)的原因，并將其錯賬、假賬進行更正和調整。固定資產是經濟活動中最活躍的因素之一，對企業(yè)經濟運行有巨大影響。審計分析的目的是揭露和反映企業(yè)資產、負債和盈虧的真實情況，查處企業(yè)財務收支中各種違法違規(guī)問題，維護相關利益方的權益。本文就固定資產審計談點粗淺認識。 [關鍵詞] 固定資產；融資租賃；固定資產減值準備；審計案例一、固定資產審計要點
1.審查固定資產的實存數(shù)。審計的主要目的是確定每項固定資產是否確實存在；其賬面余額是否真實，賬實是否相符；其所有權是否確屬企業(yè)；固定資產的手續(xù)是否完備等。通常執(zhí)行如下審計程序：
(1)獲取或編制固定資產分類匯總表。匯總表又稱一覽表或綜合分析表，是審計固定資產的重要工作底稿，并按照固定資產類別分別填列。
(2)分析性復核。根據(jù)被審核單位的業(yè)務性質，實施一定的分析性復核審計程序，通過分析有關比率及項目的變動趨勢，確定固定資產和有關業(yè)務是否真實、賬務處理是否正確、變動是否合理。如：通過計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與前期比較，可能發(fā)現(xiàn)閑置資產或已減少的固定資產未在賬戶上注銷等問題。
(3)賬賬核對。把固定資產卡片與有關明細賬核對，明細賬與總賬核對，總賬與會計報表的有關數(shù)據(jù)核對，做到賬表、賬賬、賬卡相符。如果不符，應查出從何時起不符并將當時的明細賬與原始憑證核對，查明原因，予以調整。
2.審查固定資產的增加。企業(yè)正確核算固定資產的增加，對資產負債表和利潤表將產生長期的影響，如果不正確核算，會使被審計單位的會計信息嚴重失真。因此，該項目是固定資產審計的重要內容。審計主要的目的是確定新增固定資產的手續(xù)是否合法，計價是否合理，會計處理是否正確。
3.審查固定資產的減少。引起固定資產減少的原因大致有出售、轉讓、報廢、投資轉出、盤虧等幾種情況。根據(jù)實際審計工作中常出現(xiàn)賬存實亡的現(xiàn)象，我們主要從以下幾個方面進行審計：
(1)審查固定資產減少的合法性。固定資產的減少應經過批準和技術性分析及鑒定，均應有具體職能部門的報告，有審批部門的批準后，才可以處理。
(2)審查因不同原因減少固定資產數(shù)額計算的正確性，會計處理是否符合核算規(guī)定。一般通過檢查固定資產明細賬、賬卡、報廢清單等憑證資料來驗證。
(3)結合“固定資產清理”、“待處理財產損益”賬戶，抽查固定資產賬面轉銷額是否正確。
(4)檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務；查明有無用新固定資產代替舊固定資產的情況；分析營業(yè)外收支等賬戶，有無因出售固定資產的價款及報廢固定資產的變價收入；查明有無因停產某種產品而停用的設備，其處理情況如何；向有關人員查詢本期有無未作會計分錄的固定資產減少項目。
4.審查固定資產減值準備。
(1)檢查固定資產減值準備的計提。主要應查明：計提方法是否符合會計制度的規(guī)定，計提的依據(jù)是否充分，計提的數(shù)額是否恰當，相關會計處理是否正確，前后期是否一致等。
(2)運用分析性復核。分析本期期末固定資產減值準備數(shù)額占期末固定資產原值的比率，并與期初數(shù)比較。如有異常波動應查明波動原因，判斷波動的合理性。
(3)已計提減值準備的固定資產又得以恢復時，是否在原已計提減值準備的范圍內轉回。
二、固定資產核算錯弊的存在形式及分析思路
1.混淆固定資產的確認界限。固定資產是指企業(yè)商品提供勞務或出租而持有的，使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產。不具有以上特征的為低值易耗品或其他資產。這個界限不能混淆。但在實務中，有的企業(yè)為了達到某種目的，常常混淆固定資產的確認界限，有的將固定資產劃入低值易耗品，然后采用一次攤銷或分次攤銷直接增加成本費用，或將不符合固定資產標準的物品劃入固定資產進行管理，延緩其攤銷速度，以達到減少當期成本費用的目的。
對于此類錯弊，可以通過審閱、檢查、核對、實地觀察等方法來驗證。首先，審計人員應檢查企業(yè)是否根據(jù)本單位的實際情況把固定資產的確認界限以書面形式規(guī)定下來，并在實際管理中得到貫徹執(zhí)行；其次，把固定資產管理卡與固定資產明細賬相互核對，固定資產明細賬與記賬憑證、原始憑證核對，通過核對找出疑點和線索，經過進一步追查，查明是否把固定資產與低值易耗品混淆；再次，實地觀察固定資產，審計人員可以從固定資產明細賬開始，進行實地追查，以證明會計記錄所列固定資產是否確實存在，并了解其目前使用狀況，也可以從實地觀察開始，與固定資產明細賬核對，以獲取存在的固定資產均已入賬的證據(jù)。
2.固定資產計價不準。固定資產計價有嚴格的規(guī)定，不同來源的固定資產，其計價方式也各不相同。如果計價方法混淆，就不能準確地記錄固定資產原值，這樣，不僅影響固定資產科目的正確反映，而且影響累計折舊及當期成本費用。固定資產計價不準，主要表現(xiàn)為：一是固定資產計價方法錯誤。如對于能確定原始價值的固定資產也采用重置價值計價。二是固定資產價值構成范圍的錯誤。有的企業(yè)將與購入該項固定資產無關的費用支出，如差旅費，甚至旅游參觀費，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產價值的組成部分，而有的企業(yè)則縮小固定資產價值構成范圍，增大企業(yè)當期生產成本。三是隨意變動固定資產的賬面價值。
關于固定資產的計價，可通過閱讀固定資產登記簿的摘要欄，以及檢查固定資產卡片中的來源項目，據(jù)以確定固定資產的來源，然后再審核反映固定資產業(yè)務的會計憑證及有關單據(jù)，通過審閱、核對及復算有關會計資料，發(fā)現(xiàn)線索或疑點。
3.賬務處理錯誤。有關固定資產科目的賬務處理應按照《企業(yè)會計制度》的具體規(guī)定來操作。在實際工作中，常見的賬務處理錯誤表現(xiàn)為：提前或推遲入賬時間；把借貸方向記反；入賬價值記錯；將對應賬戶記錯或對應關系不明確，難以判斷經濟業(yè)務的來龍去脈。賬務處理錯誤不僅造成會計報表反映失真，而且對各期的成本費用將產生重要影響。
對于這種問題，可以通過審閱固定資產明細賬的對方科目欄，分析判斷該業(yè)務所反映在會計賬簿中的有關賬戶是否存在正確的對應關系。如有疑點,再調閱與該筆固定資產業(yè)務有關的會計憑證及其所附的原始憑證，進行賬證、證證核對，從而查明問題。
三、常見任意縮小固定資產的計價范圍的審計案例剖析
1.情況：2003年2月10日，依據(jù)《獨立審計準則》和對ABC實業(yè)有限公司2002年度會計報表審計的具體實施方案，對該公司實施了審計。在對固定資產審計的過程中，根據(jù)對該公司固定資產符合性測試的結果，結合該公司的實際情況，進行了實質性測試。從固定資產項目、固定資產折舊、固定資產的增減變化等方面進行了審計，在實施了一系列審計程序后，發(fā)現(xiàn)該公司在對固定資產的管理和核算中存在一些問題，舉例如下：
在審閱該單位9月份固定資產明細賬時，發(fā)現(xiàn)有一筆增加業(yè)務，為該單位購入專用生產設備一臺，買價400 000萬元，所作的會計處理如下：
借：固定資產 —— 專用設備400 000
貸：銀行存款 400 000
專用設備于該年9月份投入使用（假設預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，年折舊率為10%）
2.分析：我們認為，該設備從外地運來，卻沒有運雜費，另外，按常理該設備必須經過安裝并調試后，才能投入生產使用，但是沒有安裝、調試費。于是懷疑這兩項被記入了期間費用。
審閱了9月份營業(yè)費用、管理費用明細賬的有關支出記錄，沒有發(fā)現(xiàn)相關項目，向前期追查，審閱了8月份營業(yè)費用、管理費用明細賬及有關憑證，發(fā)現(xiàn)有一筆支出：
借：營業(yè)費用30 000
管理費用20 000
貸：銀行存款50 000
摘要為付某安裝公司運雜費、安裝費。
與有關的原始憑證核對，發(fā)現(xiàn)某安裝公司的發(fā)票，注明為某專用生產設備安裝調試費30 000元，運雜費20 000元，另有一張原始憑證為金額50 000元的轉賬支票存根。與以上記錄吻合。
3.問題：本案例屬于計價錯誤，將本應計入固定資產原值的項目，計入期間費用。由于計價錯誤，使固定資產原值虛減，進而影響折舊和本年度損益，以及資產負債表中的資產項目。
4.調整賬項：由于審計于下年初進行，所以調整通過“以前年度損益調整”科目進行。應先計算補提的折舊數(shù)，因設備原值少計50 000元，對這部分價值也應計提折舊，該設備于9月份投入使用，但當月不提折舊，從10月份開始計提，共計3個月。
則應補提折舊數(shù)=（50 000×10%/12）×3=1 250（元）
(1)調整分錄：
借：固定資產 50 000
貸：累計折舊 1 250
以前年度損益調整 48 750
(2)調整固定資產項目：固定資產原值增加50 000元，累計折舊增加1 250元。
總之，通過對固定資產項目的審計，可以促進建立和健全固定資產項目的各項管理制度，幫助有關管理部門改善和加強內部管理，提高資金使用效益；查處違規(guī)違紀問題，促進節(jié)約投資，保護資產的安全完整，促進企業(yè)的健康發(fā)展。
主要參考文獻
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