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中國審計市場結(jié)構(gòu)的分析論文
市場集中度和市場換位是描述市場結(jié)構(gòu)常用的指標(biāo)。本文采用CRn指數(shù)對審計市場集中度進(jìn)行研究,其中CRn指數(shù)是指某一特定行業(yè)中前幾位企業(yè)按照某種指標(biāo)計算的市場占有率。在本文中,CRn的計算公式為:CRn=業(yè)務(wù)收入排名前n位的事務(wù)所業(yè)務(wù)收入總和/全行業(yè)總收入,n取4和8。CRn指數(shù)越大,表明市場集中度越大。對于市場換位,本文采用事務(wù)所業(yè)務(wù)收入排名計算的前十名換位率,舉例來說,2008―20**的前十名換位率=2008年在前10的而20**年卻退出前10的事務(wù)所數(shù)/10。一般認(rèn)為,如果市場換位較強,說明市場競爭的程度就越激烈。
一、中國審計市場集中情況分析
我們可以利用事務(wù)所的業(yè)務(wù)收入作為指標(biāo)衡量中國審計市場集中度。數(shù)據(jù)來源于中注協(xié)2003―2012年對行業(yè)前百家事務(wù)所的排名信息。統(tǒng)計結(jié)果顯示,從20**―20**年,CR4(%)分別為15.17、15.94、21.10、25.10、28.50、32.53、33.47、28.70、25.38、22.93;CR8(%)分別為18.14、18.74、24.29、28.60、32.20、37.44、40.02、36.84、33.94、33.42;國內(nèi)十大業(yè)務(wù)收入合計占行業(yè)總收入比重(%)分別為5.96、5.68、6.11、7.22、7.51、8.89、11.67、16.72、17.12。
從20**年到20**年,排名在前四位的一直是國際四大,因此CR4就表示國際四大在中國市場中所占的市場份額。通過對我國審計市場集中度的計算和分析,我們可以看出目前我國的審計市場結(jié)構(gòu)有如下特征。
首先,從按事務(wù)所收入計算的集中率指標(biāo)來看,CR4的中值為24.88%,在15.17%-33.47%之間波動;CR8的中值為30.36%,在32.81%-40.02%之間波動。市場集中度總體上呈上升趨勢,但與注冊會計師行業(yè)發(fā)達(dá)的國家(以美國為例,美國審計總署以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入為基準(zhǔn)計算的CR4在20**年為99%)相比中國審計市場集中度依然較低,仍然低集中競爭階段,這說明中國的審計市場還沒有形成具有核心競爭力的大型事務(wù)所,事務(wù)所之間的競爭依然很激烈。
其次,從趨勢圖中我們可以發(fā)現(xiàn),不論是CR4還是CR8,審計市場集中度呈現(xiàn)出倒U形走勢,這說明排名前幾位的事務(wù)所為保住現(xiàn)有的市場份額或者爭取新的市場份額進(jìn)行了激烈的競爭,從而導(dǎo)致CR4自20**年開始市場份額有所下降。同時,由于國際四大市場份額下降的幅度高于“國內(nèi)”四大上升的幅度,因此引起CR8下降,這也從側(cè)面反映了國際四大所對我的審計市場有很大的影響力。從國內(nèi)十大的市場占有率數(shù)據(jù)來看,國內(nèi)大型的事務(wù)所的市場份額在逐年上升。特別是在20**年,從據(jù)事務(wù)所的收入指標(biāo)來看,立信和國際四大中收入排名第四位的畢馬威華振已經(jīng)非常接近。而本土所的市場份額之所以近幾年出現(xiàn)較大幅度擴張,主要是因為在財政部做大做強的號召下進(jìn)行了大規(guī)模的合并所致。通過本土所之間的合并,事務(wù)所成功地獲得了更多的客戶,聚集了大批的注冊會計師、注冊稅務(wù)師等業(yè)務(wù)水平較高的人才,提高了國內(nèi)本土事務(wù)所的綜合實力,進(jìn)而增強市場勢力。
二、市場換位分析
我們可以參照中注協(xié)發(fā)布的2008-2012年行業(yè)前百家事務(wù)所的排名信息,僅分析以事務(wù)所業(yè)務(wù)收入排名計算的前十名換位率。計算結(jié)果如下,2007―2008年,換位率為20%;2008―20**年,換位率達(dá)到了高峰,為30%;20**―20**年,換位率較低,2010―20**年的換位率甚至達(dá)到了0%。這與我們上面所計算的集中度變化趨勢所反映的情形是一致的,即在20**年左右,我國上市公司審計市場競爭尤為激烈,而后審計市場競爭狀況趨于穩(wěn)定。出現(xiàn)這一現(xiàn)象的原因在于,20**年事務(wù)所合并浪潮達(dá)到了高峰。在這一年里,很多事務(wù)所涉及合并事項,例如信永中和、天健、國富浩華、大信、立信等。另外,從連續(xù)幾年的排名中也可以看出,國際四大之間的競爭也很激烈,市場份額在不斷發(fā)生變化,前后排名也相應(yīng)地發(fā)生變化。例如在2008年的排名中,排在前四位的依次為普華永道中天、安永華明、德勤華永、畢馬威華振,而在20**年的排名中,順序發(fā)生了變化,依次為普華永道中天、德勤華永、畢馬威華振、安永華明。發(fā)生這一變化說明國際四大在爭取優(yōu)質(zhì)客戶上競爭很激烈,各自都使出渾身解數(shù)爭取在中國審計市場的主動權(quán)。
三、結(jié)論
本文從審計市場集中度和市場換位兩個角度描述性統(tǒng)計了中國審計市場20**-20**年間的變化趨勢,發(fā)現(xiàn)我國審計市場集中度仍然偏低,審計競爭很激烈。同時,我們還發(fā)現(xiàn)國內(nèi)所的市場份額近幾年來呈現(xiàn)逐年增長的趨勢,這就充分說明事務(wù)所之間經(jīng)過幾輪合并浪潮,合并呈現(xiàn)一定效果。
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