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風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)·法律風(fēng)險(xiǎn)·審計(jì)質(zhì)量
——兼論“五大”在我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的行為[摘要]本文討論了風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)及審計(jì)質(zhì)量之間的關(guān)系，主要觀點(diǎn)包括：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)產(chǎn)生于美國(guó)20世紀(jì)70年代高法律風(fēng)險(xiǎn)的外部環(huán)境；我國(guó)職業(yè)界所面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)低，假如簡(jiǎn)單套用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，有可能導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量系統(tǒng)性低下。文章還進(jìn)一步討論了以五大為代表的國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的道德風(fēng)險(xiǎn)困境及對(duì)審計(jì)質(zhì)量的負(fù)面。[關(guān)鍵詞]法律風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)；道德風(fēng)險(xiǎn)
一、的提出
“銀廣夏”事件的爆發(fā)，使我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界再次感受到前所未有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如何回避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)自身的，成為會(huì)計(jì)職業(yè)界關(guān)注與討論的一個(gè)重要話題。國(guó)內(nèi)一些刊物在討論時(shí)還以為，以五大為主的國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用的是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，因而，能有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。這些討論傾向于以為，我國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)界也應(yīng)引進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)。
究竟什么是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)，對(duì)此，各種教材、論文中涉及頗多，不存在重大分歧。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)是否能有效地于我國(guó)當(dāng)前的環(huán)境，以進(jìn)步審計(jì)質(zhì)量，則是本文所要關(guān)注的題目。本文還要關(guān)注的一個(gè)題目是：以五大為代表的國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所在我國(guó)會(huì)計(jì)市場(chǎng)的行為是否會(huì)由于我國(guó)近乎于零的法律風(fēng)險(xiǎn)制度環(huán)境而相應(yīng)降低？
二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)產(chǎn)生的背景：簡(jiǎn)單描述
按照J(rèn)ensen與Meckling（1976）的論述，審計(jì)是為了降低代理本錢而產(chǎn)生的。Watts與Zimmerman（1983）的證據(jù)表明，早在公元十四世紀(jì)前后英國(guó)商人行會(huì)（merchant
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