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淺談會計電算化對審計的影響論文
摘 要：會計電算化是會計發(fā)展的必然階段與趨勢。它顯著地提高了核算效率和準(zhǔn)確率，但也給審計帶來了審計對象、審計范圍、審計方法等重大變化，產(chǎn)生了一系列新的審計風(fēng)險，因此我們應(yīng)深入探討產(chǎn)生這種新風(fēng)險的原因、具體影響的方面以及該采取何種應(yīng)對措施，以期為會計工作提供一些借鑒和參考。
關(guān)鍵詞： 會計電算；審計；影響；監(jiān)管對策。
1. 概述。
隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)實現(xiàn)了會計電算化，信息技術(shù)已經(jīng)融入到企業(yè)經(jīng)濟(jì)的各個環(huán)節(jié)。大量的會計數(shù)據(jù)通過網(wǎng)絡(luò)從企業(yè)內(nèi)外有關(guān)的各部門直接采集，企業(yè)內(nèi)外的各部門也可根據(jù)授權(quán)，通過互聯(lián)網(wǎng)直接獲取信息。審計環(huán)境、審計方法等都發(fā)生了很多變化，但由于審計信息化的實現(xiàn)步伐遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會計電算化的實現(xiàn)步伐，使電算化審計風(fēng)險與傳統(tǒng)審計風(fēng)險也產(chǎn)生了很大的差別，給傳統(tǒng)審計工作帶來了一系列的影響。
2. 會計電算化對審計的影響。
2.1 對審計線索的影響。
審計人員是通過跟蹤審計線索審核有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的。手工審計中，審計人員利用會計憑證、賬簿、報表等會計資料就能夠從原始憑證開始，核查到會計報表，或者對報表之間、報表與賬簿之間的會計數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系進(jìn)行審查，通過這些可見的審計線索檢查證、賬、表數(shù)據(jù)所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性等。但電算化會計中，審計人員不能夠直接閱讀這種會計信息，原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi)，便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。由于計算機(jī)采用磁性材料作為存儲介質(zhì)，處理過程都在機(jī)內(nèi)文件之間進(jìn)行，使審計人員難以像在手工操作環(huán)境下那樣對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行追蹤審查。可見傳統(tǒng)的手工審計方法已無法適應(yīng)會計電算化發(fā)展的要求。
2.2 對審計內(nèi)容的影響。
會計電算化的特點決定了審計的內(nèi)容包括對計算機(jī)處理和控制功能的審查，改變了以往傳統(tǒng)審計對紙面信息進(jìn)行核對和檢查。因此，電算化會計中的審計內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計、會計軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及輸出的信息的真實性、正確性等。
2.3 對審計方法的影響。
在會計電算化下進(jìn)行審計時，首先要評估被審計單位的內(nèi)部控制機(jī)制，同時對于記賬軟件的各個模塊和流程也必須要進(jìn)行跟蹤。由于審計的內(nèi)容擴(kuò)大到電算化系統(tǒng)程序、系統(tǒng)的設(shè)計與開發(fā)、數(shù)據(jù)文件與內(nèi)部控制等方面，審計人員應(yīng)把計算機(jī)當(dāng)作一種提高審計質(zhì)量和效率的有力工具來使用，結(jié)合本企業(yè)的實際開發(fā)出既規(guī)范又具有充分保留和提供審計線索功能的審計軟件。
2.4 對審計標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的影響。
由于審計線索、審計內(nèi)容以及審計方法等發(fā)生了一系列的變化，在手工審計環(huán)境中制定的審計標(biāo)準(zhǔn)與審計準(zhǔn)則也就很難適用。在計算機(jī)特定的工作環(huán)境中可能產(chǎn)生的新問題，需要針對性地制定相應(yīng)新的工作標(biāo)準(zhǔn)，這也構(gòu)成了會計電算化條件下新的審計依據(jù)。2006年，財政部發(fā)布了48項注冊會計師審計準(zhǔn)則，但上述準(zhǔn)則中，并沒有專門針對電算化會計系統(tǒng)擬定的內(nèi)容，因此審計單位必須自己在實踐工作中摸索和總結(jié)適合新情況的審計標(biāo)準(zhǔn)和工作規(guī)范。
2.5 對審計人員的影響。
電算化審計總是人機(jī)審計。在這一審計工作中，起決定作用的仍然是審計人員。但由于審計人員無法實施跟蹤審計，審計技術(shù)的改變使原有的審計方法難以進(jìn)行審計工作，這就要求審計人員不僅要具有豐富的會計、財務(wù)、審計知識和技能，熟悉財經(jīng)法規(guī)以及其他的審計依據(jù)，而且還應(yīng)掌握一定的現(xiàn)代信息處理方法和管理技術(shù)；不僅要懂得審計軟件的操作方法，而且還應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計過程所出現(xiàn)的種種問題，及時編寫出各種測試、審查程序模塊。從長遠(yuǎn)的觀點來看，審計人員還應(yīng)當(dāng)掌握編寫適合各種場合需要的審計軟件，建立起自己的電算化審計系統(tǒng)。
3. 加強(qiáng)對會計電算化下審計的監(jiān)控對策。
對于會計電算化下的審計風(fēng)險，我們應(yīng)采取相應(yīng)的監(jiān)控對策，才能有效促進(jìn)會計電算化審計事業(yè)的健康快速發(fā)展。
1、加強(qiáng)對原始數(shù)據(jù)的審核，確保電算化系統(tǒng)所提供的各種輸出會計信息（包括會計憑證、會計賬簿、會計報表等）是準(zhǔn)確和完整的。對會計資料定期進(jìn)行審計，會計賬務(wù)處理是否正確，是否遵照《會計法》及有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，審核費用簽字是否符合公司內(nèi)控制度，憑證附件是否規(guī)范完整等；
2、確保審查數(shù)據(jù)與書面資料的一致性。如查看賬冊內(nèi)容，定期對賬做到帳實相符、帳證相符、帳帳相符以及賬表相符，對不妥或錯誤的賬表處理應(yīng)及時調(diào)整；
3、監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全、防止由經(jīng)營業(yè)務(wù)的執(zhí)行和記錄而引起資產(chǎn)的損失，防止出現(xiàn)非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象；
4、針對電算化系統(tǒng)的特點和固有的風(fēng)險，建立內(nèi)部控制制度，保證會計電算化系統(tǒng)的安全性以及系統(tǒng)處理與存儲的會計信息的準(zhǔn)確完整性，并對系統(tǒng)運(yùn)行各環(huán)節(jié)進(jìn)行審查，防止存在漏洞，有效地維護(hù)資產(chǎn)和資源的安全，保證包括會計信息在內(nèi)的一切經(jīng)濟(jì)信息的完整、正確與可靠。
5、做好并行審計運(yùn)行情況的事后評價。審計模塊運(yùn)行一段時間后，審計人員應(yīng)對運(yùn)行情況進(jìn)行評價。通過對運(yùn)行過程中出現(xiàn)的問題的處理，評價識別其缺陷并予以糾正，促進(jìn)并行審計技術(shù)的有效使用。此外，還可總結(jié)并行審計技術(shù)方面的經(jīng)驗，為在其它應(yīng)用系統(tǒng)中設(shè)計和實施并行審計技術(shù)提供借鑒。
參考文獻(xiàn)：
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