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淺談IT環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的重新認(rèn)定
隨著高科技信息時(shí)代的到來(lái)，以軟件、硬件、網(wǎng)絡(luò)、通訊等為核心的信息技術(shù)——IT已迅速滲透于社會(huì)生活的各個(gè)領(lǐng)域，并成為世界經(jīng)濟(jì)、科技發(fā)展的制高點(diǎn)。審計(jì)理論基礎(chǔ)作為支撐審計(jì)理論大廈的跟腳、支撐點(diǎn)，在IT環(huán)境下也發(fā)生了深刻的變革，其內(nèi)涵、外延、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)等都得到了深度和廣度上的擴(kuò)張，為審計(jì)理論的充分發(fā)展、創(chuàng)新奠定了良好的基礎(chǔ)。
一、IT環(huán)境下，審計(jì)理論基礎(chǔ)的特點(diǎn)
(一)多元網(wǎng)絡(luò)性
作為審計(jì)理論的根基，審計(jì)理論基礎(chǔ)在IT環(huán)境下得到了不斷的增強(qiáng)和加固。信息技術(shù)學(xué)、信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、信息博弈論以及與審計(jì)相關(guān)的其他學(xué)科領(lǐng)域共同組成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的、多元性的審計(jì)理論基礎(chǔ)網(wǎng)絡(luò)組織。而構(gòu)成審計(jì)理論基礎(chǔ)的各個(gè)學(xué)科的具體內(nèi)容則是這張網(wǎng)上的各個(gè)結(jié)點(diǎn)。審計(jì)理論基礎(chǔ)的不斷擴(kuò)張、膨脹，意味著審計(jì)理論獲得了更充足的理論養(yǎng)分，得到了更充分、更完善的發(fā)展。
(二)動(dòng)態(tài)性
隨著時(shí)代的變遷、客觀條件的變化、社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的完善，審計(jì)理論基礎(chǔ)也在不斷的發(fā)展完善，在充分汲取新的學(xué)科理論養(yǎng)分的同時(shí)，也掘棄了一部分不適合于IT環(huán)境下的陳乏的、過(guò)時(shí)的理論。并且，審計(jì)理論基礎(chǔ)的發(fā)展變化決定著審計(jì)理論的發(fā)展方向、趨勢(shì)，同時(shí)審計(jì)理論的不斷發(fā)展、完善，也進(jìn)一步加強(qiáng)和鞏固了審計(jì)理論基礎(chǔ)，二者的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的。
(三)質(zhì)量性
IT環(huán)境下，質(zhì)量非常重要，可以毫不夸張地說(shuō)，質(zhì)量是IT的生命。審計(jì)理論基礎(chǔ)作為審計(jì)理論的根基，其質(zhì)量性尤為重要。其質(zhì)量性主要表現(xiàn)在：穩(wěn)定性、安全性、品質(zhì)性。盡管是審計(jì)理論基礎(chǔ)在審計(jì)理論發(fā)展的歷史長(zhǎng)河中呈現(xiàn)出動(dòng)態(tài)、發(fā)展性，但是，就某一時(shí)間段、期間而言，審計(jì)理論基礎(chǔ)還是具有相對(duì)穩(wěn)定性的。另外，作為根基、支撐點(diǎn)，其安全性、品質(zhì)性也是非常重要的，不安全的、缺乏品質(zhì)性的根基不具備支撐審計(jì)理論大廈的能力。
(四)交互滲透性
審計(jì)理論基礎(chǔ)的內(nèi)涵非常廣泛，幾乎涉及各個(gè)學(xué)科、領(lǐng)域，而這些學(xué)科、領(lǐng)域的理論并非簡(jiǎn)單的疊加構(gòu)成審計(jì)理論基礎(chǔ)，它們是按照一定的秩序、規(guī)則進(jìn)行有效的組合而形成的有機(jī)整體。在IT環(huán)境下，社會(huì)生活的空間相對(duì)縮小，各學(xué)科間的滲透也日益頻繁、緊密，它們通過(guò)移植、借用、感染三種方式共同組成一個(gè)有序的、交互滲透的、相互關(guān)聯(lián)的動(dòng)態(tài)網(wǎng)絡(luò)，服務(wù)于審計(jì)理論。
(五)虛擬性
審計(jì)理論基礎(chǔ)，并不象有型的建筑物建造時(shí)挖地基所形成的有型的根基，它是從多個(gè)相互關(guān)聯(lián)的學(xué)科中抽象出來(lái)的、客觀存在的無(wú)形的根基。在IT環(huán)境下，這一特性更加明顯，虛擬的審計(jì)理論基礎(chǔ)具有抽象性、概括性、邏輯性三個(gè)特性。
二、IT環(huán)境下審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)
審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定，一直都是一個(gè)比較困難的問(wèn)題，尤其是IT環(huán)境下，高科技信息技術(shù)充分應(yīng)用于審計(jì)領(lǐng)域，加速了審計(jì)理論基礎(chǔ)的更新?lián)Q代，使得審計(jì)理論基礎(chǔ)從廣度和深度上均有了較大的擴(kuò)張，筆者認(rèn)為，IT環(huán)境下，審計(jì)理論基礎(chǔ)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：
(一)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須為審計(jì)理論的發(fā)展服務(wù)
審計(jì)理論基礎(chǔ)與審計(jì)理論之間的關(guān)系是辨證統(tǒng)一的關(guān)系。即審計(jì)理論基礎(chǔ)為審計(jì)理論服務(wù)，審計(jì)理論基礎(chǔ)決定著審計(jì)理論發(fā)展的方向、趨勢(shì)，審計(jì)理論基礎(chǔ)的每一次變革都會(huì)引起審計(jì)理論發(fā)生相應(yīng)的變化。反過(guò)來(lái)，當(dāng)審計(jì)理論的發(fā)展適合于審計(jì)理論基礎(chǔ)的客觀要求時(shí)，則加強(qiáng)和鞏固審計(jì)理論基礎(chǔ)，反之則削弱審計(jì)理論基礎(chǔ)。因此，判斷某一理論、學(xué)科是否是審計(jì)理論基礎(chǔ)，首先要看它是否為審計(jì)理論的發(fā)展服務(wù)，是否與審計(jì)理論呈辨證統(tǒng)一的關(guān)系。
(二)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)，必須與審計(jì)環(huán)境互動(dòng)性
審計(jì)環(huán)境是審計(jì)理論乃至審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生變遷的外在動(dòng)因。在IT環(huán)境下，IT應(yīng)用于審計(jì)理論中即審計(jì)電算化或網(wǎng)絡(luò)審計(jì)。IT一方面刺激了審計(jì)理論基礎(chǔ)的變革，將先進(jìn)的IT理論植根于審計(jì)理論基礎(chǔ)，將先進(jìn)的IT技術(shù)應(yīng)用于審計(jì)測(cè)試工作中，加速了審計(jì)理論的發(fā)展；另一方面，審計(jì)理論基礎(chǔ)發(fā)生了變化，也會(huì)在一定程序上刺激審計(jì)環(huán)境進(jìn)一步完善，使得審計(jì)理論基礎(chǔ)更好的為審計(jì)理論服務(wù)。二者的關(guān)系呈互動(dòng)性。 (三)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)，它必須是溝通審計(jì)理論與其他相關(guān)學(xué)科的橋梁
審計(jì)理論基礎(chǔ)為審計(jì)理論與其他學(xué)科理論提供了一個(gè)公共區(qū)域，在此領(lǐng)域內(nèi)，各學(xué)科理論知識(shí)相互交叉、滲透、融合，共同為審計(jì)理論服務(wù)。因而審計(jì)理論基礎(chǔ)是審計(jì)理論科學(xué)體系的研究?jī)?nèi)容，但它本身并不是審計(jì)理論，它是連接審計(jì)理論與其他學(xué)科體系的橋梁與紐帶，是審計(jì)理論與其他學(xué)科的交叉滲透區(qū)。
三、IT環(huán)境下，審計(jì)理論基礎(chǔ)的具體內(nèi)容
(一)信息技術(shù)理論
信息技術(shù)理論是IT理論的核心，其在審計(jì)理論中具體應(yīng)用，也是審計(jì)電算化充分發(fā)展的標(biāo)志之一。當(dāng)代信息技術(shù)理論包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)理論，信息技術(shù)理論，數(shù)據(jù)挖掘理論、系統(tǒng)集成理論、多媒體理論技術(shù)、人工智能技術(shù)等等。這些理論、技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用，大大提高了審計(jì)測(cè)試效率、審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，為審計(jì)理論的發(fā)展提供了前所未有的機(jī)遇，使得審計(jì)理論基礎(chǔ)從深度和廣度上得到不斷地?cái)U(kuò)張。
(二)經(jīng)濟(jì)學(xué)理論
經(jīng)濟(jì)學(xué)理論是審計(jì)理論基礎(chǔ)的重要組成部分，它可以開闊我們的視野，轉(zhuǎn)變我們的思維方式，為我們提供可供選擇的理論依據(jù)和方法。它將一些西方經(jīng)濟(jì)學(xué)思想、觀點(diǎn)引入審計(jì)理論中，從經(jīng)濟(jì)學(xué)視角分析審計(jì)理論的發(fā)展，尋求提高審計(jì)工作效率的途徑，革新審計(jì)測(cè)試手段的策略，如：西方制度經(jīng)濟(jì)學(xué)、產(chǎn)權(quán)經(jīng)濟(jì)學(xué)、交易費(fèi)用學(xué)說(shuō)、信息博弈論等等，都大大地加深了審計(jì)理論知識(shí)，豐富了審計(jì)理論基礎(chǔ)的營(yíng)養(yǎng)，使我們從更深層次的角度探求審計(jì)理論的內(nèi)涵、外延，深化了審計(jì)理論知識(shí)，為審計(jì)人員提高審計(jì)工作效率、降低審計(jì)交易費(fèi)用、進(jìn)行理性審計(jì)提供了新的思路。
(三)司法訴訟學(xué)
司法訴訟學(xué)與審計(jì)理論相結(jié)合是現(xiàn)代審計(jì)理論的發(fā)展趨勢(shì)。一方面，審計(jì)證據(jù)的獲得需要審計(jì)人員運(yùn)用大量的司法刑偵手段、方法去檢查、判斷、排除偽證，以取得真實(shí)可靠的審計(jì)證據(jù)；另一方面，面對(duì)審計(jì)訴訟爆炸的時(shí)代，審計(jì)人員如何進(jìn)行合法審計(jì)、避免審計(jì)訴訟，也是他們面臨的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。因此，將司法訴訟學(xué)注入審計(jì)理論基礎(chǔ)，可以提高審計(jì)人員守法、學(xué)法意識(shí)，在法律允許的范圍內(nèi)開展有效的審計(jì)，同時(shí)掌握各國(guó)間法律的差異，審計(jì)豁免的范圍、程度，為開展跨國(guó)審計(jì)作好準(zhǔn)備。
(四)管理心理學(xué)
管理心理學(xué)又稱行為管理學(xué)，是研究人的行為心理活動(dòng)規(guī)律的科學(xué)，它是用管理學(xué)、行為學(xué)、社會(huì)學(xué)、生理學(xué)、倫理學(xué)、人類學(xué)等學(xué)科的原理，以研究人的心理行為和人際關(guān)系、人的積極性為對(duì)象的一門綜合性科學(xué)。它主要研究人的行為激勵(lì)問(wèn)題，探索人的心理活動(dòng)，提高激勵(lì)人的心理和行為的各種途徑和技巧，以達(dá)到最大限度提高工作效率為目的。它作為審計(jì)理論基礎(chǔ)，對(duì)于開發(fā)審計(jì)人員思維、激發(fā)審計(jì)人員開展有效審計(jì)的積極性，提高審計(jì)工作效率有很大的意義。管理心理學(xué)作為審計(jì)理論基礎(chǔ)，既滿足了管理審計(jì)的客觀要求，也為審計(jì)人員進(jìn)行有效審計(jì)提供了理論依據(jù)和方法。
(五)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)理論
會(huì)計(jì)理論是企業(yè)提供財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)，也是審計(jì)人員查錯(cuò)防弊所必備的基本知識(shí)，它與審計(jì)學(xué)理論有著很深的血緣關(guān)系。審計(jì)人員接受被審單位委托后，必須大量的分析和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，檢查被審單位會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性，而所有這一些必須是在一定的財(cái)務(wù)理論和會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)下進(jìn)行。統(tǒng)計(jì)理論成為審計(jì)理論基礎(chǔ)，可以將有關(guān)經(jīng)濟(jì)計(jì)量模型應(yīng)用于具體審計(jì)實(shí)踐中，對(duì)審計(jì)結(jié)果、審計(jì)證據(jù)進(jìn)行線性回歸分析，測(cè)試各變量間的擬合度，大大地提高了審計(jì)測(cè)試手段的先進(jìn)性和審計(jì)結(jié)論的準(zhǔn)確性。同時(shí)，通過(guò)將一些審計(jì)問(wèn)題定量化，也有助于審計(jì)人員作出準(zhǔn)確的決策判斷，并相應(yīng)的化解日益復(fù)雜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
(六)哲學(xué)理論
哲學(xué)是系統(tǒng)化、理論化的世界觀，它以普通概念所構(gòu)成的邏輯體系來(lái)把握現(xiàn)實(shí)，闡述對(duì)于整個(gè)周圍世界(包括自然界和社會(huì)、對(duì)人的意識(shí)和行為)的總的認(rèn)識(shí)和理解，是世界觀和方法論的內(nèi)在統(tǒng)一。哲學(xué)理論是審計(jì)理論基礎(chǔ)的主要組成部分，它將一些道德倫理觀念、邏輯化思維方式、辯證唯物主義思想灌注于審計(jì)理論基礎(chǔ)之中，對(duì)于提高審計(jì)人員道德觀念、辨證思考有很重要的意義。同時(shí)，通過(guò)質(zhì)量互變規(guī)律、對(duì)立統(tǒng)一規(guī)律、否定之否定規(guī)律的研究分析，可以開闊審計(jì)人員的思維；對(duì)于因果關(guān)系、內(nèi)容與形式關(guān)系、絕對(duì)真理與相對(duì)真理關(guān)系的研究也為審計(jì)理論基礎(chǔ)不斷發(fā)生變革提供了理論依據(jù)。
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