內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文【合集】
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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文1
1. 內(nèi)控審計的意義及現(xiàn)狀
1. 1 內(nèi)控審計的概念及意義
內(nèi)部控制審計，是基于內(nèi)部控制的條件下，以被審計單位的內(nèi)控制度為基礎，而進行的實質(zhì)性、符合性測試的一種審計的方法，它所抽查的是會計資料的內(nèi)容、范圍及程序。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)的管理中的一個重要的組成部分，它也是防范企業(yè)發(fā)生財務舞弊、財務報告錯誤的第一道防線，對企業(yè)舉足輕重。
1. 2 內(nèi)控審計的現(xiàn)狀
1. 2. 1 審計報告的模板不夠完善
我國的內(nèi)部控制還尚處于初步發(fā)展階段，內(nèi)部機制還不夠健全。也有的會計師事務所還沒有涉足該業(yè)務，對于內(nèi)部控制也沒有出具過相關的審計報告。其中少部分出具過審計報告的會計師事務所，出具的審計報告類型也基本都屬于標準無保留意見的類型。在20xx 頒布的《我國內(nèi)部控制審計指引》中，只提供了標準意見、無保留意見、否定意見這三種情況下的審計報告模板。盡管對于“非財務報告內(nèi)部控制重大缺陷”方面規(guī)定予以披露，然而也沒有出具具體的實施細則。
1. 2. 2 我國企業(yè)內(nèi)部控制審計經(jīng)驗缺乏、審計人員職業(yè)素質(zhì)不高
20xx 年，我國才有了可用來遵循的相關內(nèi)部控制審計的規(guī)范、指引，由于我國國情的特殊性，不能完全照搬美國等國的內(nèi)控審計體系。再加上我國實施內(nèi)部控制審計的起步相對來說，比較晚。在內(nèi)部控制審計方面，大部分注冊會計師缺乏經(jīng)驗和專業(yè)知識面的狹隘，沒有深入的展開審計工作。
1. 2. 3 審計方法落后且經(jīng)營管理者對審計認識不足
我國現(xiàn)行的內(nèi)部審計方法是制度基礎審計，審計方法的缺陷日益突出，已不能適應當前復雜的經(jīng)營環(huán)境。制度基礎審計對被審計單位內(nèi)部控制制度的測試過于依賴，其本身存在較大的風險，加上長期受計劃經(jīng)濟的影響，內(nèi)部審計的領導者僅僅只是為了檢驗企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟問題，從而影響到企業(yè)的整體性、穩(wěn)定性、破壞了員工的團結(jié)、分散了精力，有的員工會認為企業(yè)的內(nèi)部審計弱化了自身的權威和經(jīng)營自主權，也有的內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設，審計人員沒有真正的權力。部分部門與審計部門同等的地位，以致內(nèi)部審計不能有效的發(fā)揮其本身的權威和獨立性。
1. 2. 4 企業(yè)內(nèi)部控制審計法規(guī)不健全，制度不完善
目前，我國進行審計工作規(guī)范的參照標準是《注冊會計師法》和《審計法》。對于企業(yè)內(nèi)部審計工作系統(tǒng)的制度管理，只有審計署的關于內(nèi)部控制審計工作的規(guī)定。規(guī)范標準不夠明確，法律等級較低。
2. 內(nèi)控審計中內(nèi)部控制存在缺陷的認定
2. 1 內(nèi)部控制缺陷的含義
關于內(nèi)控缺陷，評價指引中說明: 單一或者多個控制缺陷的組合所導致的企業(yè)控制目標的偏離認定為重大缺陷; 從單個或者多個控制缺陷的組合，導致企業(yè)控制目標對經(jīng)濟后果的影響和不重要的缺陷的嚴重程度可認定其為重要缺陷。除此之外，企業(yè)也可按照要求，確定適用自身發(fā)展的控制缺陷的具體認定標準。
2. 2 內(nèi)部控制缺陷的認定標準
內(nèi)部控制缺陷的認定中，非財務報告內(nèi)部控制缺陷的認定是審計工作面對的重大的挑戰(zhàn)之一。關于財務報告的內(nèi)部控制缺陷，可由該缺陷可能會導致錯報的重要程度來決定。重要程度取決于兩個因素:
一是缺陷的是否合理導致的財務報表不能被及時的覺察并糾正; 二是缺陷單獨或一并其他缺陷致使錯報金額的潛在存在。對于非財務報告來說，內(nèi)部控制的缺陷難以形成一個普通的標準，企業(yè)可依據(jù)其本身的情況，參考財務報告控制缺陷的標準，合理確定非財務報告的認定。其中: 定量標準，不僅能能夠?qū)θ毕菰斐傻闹苯訐p失的金額予以認定，還可以對損失所占的銷售收入、資產(chǎn)、利潤的比率進行確定; 而定性標準，可根據(jù)缺陷帶來的負面影響、范圍等確定。
注冊會計師應對各項控制缺陷的程度進行評價，以確定是否會構(gòu)成重大缺陷。控制缺陷的程度取決于: 一是賬戶余額或者列報錯誤的可能性; 二是因為一項控制缺陷或者多種缺陷的組合致使金額發(fā)生錯報。注冊會計師不應該僅僅只因為賬戶余額或者列報沒有發(fā)生錯誤，就簡單的認為該項控制缺陷不嚴重。如果多項缺陷都影響同一賬戶的余額或披露，錯報的幾率就會增加。即使單獨的看起來不重要，然而合并起來的就會形成重大缺陷。因而，審計人員應該確定，影響同一賬戶余額或披露的各單項的重要不足，是否會導致重大缺陷的存在。
在企業(yè)內(nèi)部控制評審的工作中，會計師需要對企業(yè)的內(nèi)部控制在建設發(fā)展和運行的`過程中存在的問題進行審計，并對存在內(nèi)部控制缺陷的問題按照評價的標準進行等級的認定。
2. 3 內(nèi)部控制缺陷認定的現(xiàn)狀
由于我國規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展來確定控制缺陷的具體認定的標準，使得企業(yè)有一定的可利用的空間，為了避免企業(yè)的負面影響，甚至可以將重大缺陷的等級降為一般缺陷。深究原因，是由于我國內(nèi)部控制的規(guī)范不夠完善，存在著許多可能會被利用的漏洞，比如，內(nèi)部控制缺陷的概念含糊不清、界定范圍不清晰、缺陷缺乏認定的統(tǒng)一標準，導致實施過程中缺少指導及規(guī)范等。以上問題都會直接導致:上市公司內(nèi)控缺陷認定的窘境以及披露信息的質(zhì)量低等問題。而且，由于信號理論，缺陷的披露會影響公司運營中信息的傳達問題，從而影響投資者做出決策及投資，容易產(chǎn)生負面影響，比如: 股價下跌等。從而導致試點公司和境內(nèi)外上市的公司對缺陷的披露問題很大程度的依賴于我國內(nèi)控的基本規(guī)范，以及強制實行的高壓政策。
3. 對于完善內(nèi)控審計的建議
3. 1 完善控制缺陷的認定標準
《企業(yè)內(nèi)部控制審計指導實施意見》中指出: 內(nèi)部控制缺陷按其嚴重程度分為: 重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。重大缺陷是企業(yè)內(nèi)部控制中的一項控制缺陷或多項缺陷的組合，未及時發(fā)現(xiàn)或防止而導致報表出現(xiàn)了重大的錯報問題; 一般缺陷是內(nèi)部控制中存在，卻不引起注冊會計師關注的缺陷;而對于重要缺陷，是介于以上兩者中間的。
3. 2 加強內(nèi)部控制審計報告意見實質(zhì)性內(nèi)容
3. 2. 1 加入對基準日的說明
《審計指引》中，要求注冊會計師對于特定基準日內(nèi)，內(nèi)控的有效性發(fā)表意見。因此，應該對基準日做出特定的說明，同時，提醒報告的使用者基準日并不是一個時間點，而是對一段時間內(nèi)的內(nèi)控有效性的評估，具有延續(xù)性。
3. 2. 2 對缺陷的描述增加實質(zhì)性的內(nèi)容內(nèi)部控制存在
重大缺陷的披露中，應具有以下的內(nèi)容: 缺陷是由什么經(jīng)濟活動或事件所引起的，對其進行簡單的概括描述; 經(jīng)濟活動或事件的哪一方面存在重大缺陷，涉及到了什么樣的業(yè)務;重大缺陷會對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營產(chǎn)生什么影響，對什么目標有影響; 對報告的使用者，要提醒應注意到的相關風險; 指出該項內(nèi)容對財務報告內(nèi)控有效性發(fā)表的意見不會產(chǎn)生影響。
3. 3 進一步加強內(nèi)部控制審計，完善內(nèi)部控制制度
3. 3. 1 轉(zhuǎn)變對內(nèi)部控制審計的認識誤區(qū)
內(nèi)部控制審計作為企業(yè)的一項內(nèi)部事務，最終還是要靠企業(yè)自身來解決。要想發(fā)揮內(nèi)部控制審計在企業(yè)內(nèi)部控制中的效用最大化，必須得到企業(yè)管理當局積極的呼應，企業(yè)的各級領導層和決策層必須充分的意識到: 在市場經(jīng)濟的環(huán)境下強化內(nèi)部控制，其中一項最主要的舉措就是加強內(nèi)部審計工作。
3. 3. 2 提高內(nèi)部控制審計的獨立性及其地位
對內(nèi)部控制審計的獨立性和地位進行進一步的提高，對企業(yè)來說至關重要。獨立性是內(nèi)部審計機構(gòu)的靈魂，表現(xiàn)為實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。其中實質(zhì)上的獨立表現(xiàn)為內(nèi)部審計機構(gòu)在執(zhí)行業(yè)務的過程中，除了受資本所有者的相關規(guī)章制度的約束及其委托的事項以外，不受其他任何事項的干擾; 然而形式上的獨立審計機構(gòu)只是在組織形式上受資本所有者的委托，而不受其他內(nèi)部組織的約束。內(nèi)部審計機構(gòu)設置的科學性可以保障內(nèi)部審計功能的發(fā)揮。內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)中的地位以及其與業(yè)務部門和其它職能部門之間的存在什么樣的制衡關系，最終都會決定內(nèi)部控制審計的獨立性程度。
3. 3. 3 內(nèi)部控制審計要建立全程遞進式的監(jiān)控措施
在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的一線，建立健全相互制約、相互牽制的內(nèi)控審計制度，所有的業(yè)務都要進行審核、復核，禁止一人獨攬全局處置整個業(yè)務，秉持以“防”為主的監(jiān)控理念。在會計常規(guī)核算的基礎上，內(nèi)控審計部門要對各崗位、各項業(yè)務進行周期性的核對和檢查; 以上內(nèi)控審計措施不但能夠及時發(fā)現(xiàn)問題，還可以防范、化解經(jīng)營危機，對會計風險的防控也起到重要作用。
3. 3. 4 加強內(nèi)部考核的力度，使內(nèi)控審計工作制度化
為了保證內(nèi)控審計制度的有效運作，使其發(fā)展和完善，企業(yè)就必須對內(nèi)控審計制度的執(zhí)行情況進行考核，由內(nèi)部審計部門結(jié)合管理部門、財務部門等具體執(zhí)行檢查。檢查制度的遵循情況，做出客觀評價，對于嚴格踐行內(nèi)控制度的給予相關精神或物質(zhì)上的鼓勵; 對于違反制度，給予相應的處罰。
3. 3. 5 提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)
新形勢下，內(nèi)部審計人員只有不斷提高自身技能、具備多項專業(yè)技能才能發(fā)揮職能，保障工作的順利開展。除此之外，對內(nèi)審人員進行思想和職業(yè)道德的教育，學習相關的財經(jīng)法律法規(guī)及內(nèi)部文件，增強自身責任感。
3. 3. 6 以風險導向作為內(nèi)審的發(fā)展方向
當前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計主要是將重頭放在數(shù)據(jù)是否真實、合理、合法和對生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督方面，管理審計卻沒有得到廣泛開展。因此，要適應內(nèi)部控制審計科學的發(fā)展規(guī)律，在履行過程中推進內(nèi)向型管理審計的發(fā)展。逐漸轉(zhuǎn)向測試風險的有效管理，審計的建議也不再只是提高控制的效率、強化內(nèi)部控制，而是通過對風險管理的有效化規(guī)避、轉(zhuǎn)移和控制風險，提高整個管理的效率及效果。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文2
1 內(nèi)部審計資源的計劃管理
1。1 開展風險導向?qū)徲?/p>
電力企業(yè)的內(nèi)部審計是為企業(yè)價值增值服務的，業(yè)務包括預算管理審計、資產(chǎn)經(jīng)營審計、經(jīng)濟責任審計、效益審計、資產(chǎn)投資審計和內(nèi)部控制評價等等。由于目前供電企業(yè)普遍存在內(nèi)審人員不足的情況，因此，要充分利用審計資源，不僅要做好基礎的審計工作，同時還要做好風險導向?qū)徲嫞瑢?nèi)部審計資源主要放在對薄弱環(huán)節(jié)的控制，以及放在風險評估的高風險審計環(huán)節(jié)，提高審計工作質(zhì)量。
1。2 充分利用原有的審計結(jié)果
內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，通過審計來評價企業(yè)內(nèi)部控制情況和經(jīng)營效果，因此，要求審計工作人員必須熟悉企業(yè)內(nèi)部的主要業(yè)務流程和內(nèi)部控制執(zhí)行情況，這樣才能制定針對供電企業(yè)現(xiàn)狀的審計計劃，同時，充分利用審計成果的運用，是提高審計效率的有效手段也是提升審計質(zhì)量的有效途徑。如供電企業(yè)原有的審計結(jié)果，尤其是上年度的內(nèi)部審計結(jié)果，應作為開展審計工作的重要參考依據(jù)，根據(jù)以前的審計意見和結(jié)果，再結(jié)合當前供電企業(yè)的發(fā)展趨勢不斷完善業(yè)務和開展新項目審計，提高審計效率。
1。3 加強審計人員的素質(zhì)培養(yǎng)
審計質(zhì)量的好壞，與審計人員的'綜合素質(zhì)密不可分。隨著審計領域和技術的不斷拓展，要求審計人員具備復合型知識和能力，這樣才能在工作中防犯審計風險，合理使用職業(yè)判斷對紛繁復雜的經(jīng)濟活動做出準確的判斷，從而發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，給出實事求是的結(jié)論。因此，應加強對審計人員的綜合素質(zhì)培養(yǎng)。一方面由企業(yè)對審計人員進行定期的培訓，加強職業(yè)觀、道德觀等方面的教育，使內(nèi)審人員具備良好的政治素質(zhì)和職業(yè)操守；另一方面鼓勵審計人員積極擴充自身的專業(yè)知識，審計人員不僅要熟練掌握財務會計知識，還要掌握工程管理、電力營銷、信息技術等方面知識，不斷提高自身的專業(yè)勝任能力。高素質(zhì)的審計人員才能提高供電企業(yè)的內(nèi)部審計質(zhì)量。
2 內(nèi)部審計方案的質(zhì)量控制
2。1 做好審前調(diào)查
審前調(diào)查是保證內(nèi)部審計質(zhì)量的關鍵。審前調(diào)查是指在項目審計計劃確定后，審計組采用一定的工作方式，了解被審計單位基本情況、人員編制情況、主要業(yè)務性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模與特點等情況、內(nèi)部控制及其執(zhí)行等情況，收集與審計項目相關的資料，包括相關的法律、法規(guī)、規(guī)章、銀行賬戶、會計報表及其他有關資料，重要會議記錄和有關文件，電子數(shù)據(jù)和以往接受審計的情況等等，以便確定審計重點和審計范圍，為制訂審計方案提供依據(jù)。同時，做好計算機輔助審計的準備工作，被審計單位的計算機系統(tǒng)是對相關業(yè)務工作的信息化管理，審計進點前審計人員要了解被審計對象的計算機系統(tǒng)和相應的業(yè)務流程，并進行數(shù)據(jù)采集、轉(zhuǎn)換和分析，為審計進點做好準備。
2。2 制定切實有效的審計方案
審計方案是指為了能夠順利完成項目審計業(yè)務，達到預期審計目的，在審計項目實施前，經(jīng)審計調(diào)查，對具體審計項目的組織、程序、時間及審計重點等做出的詳細安排。編制審計方案時，應充分考慮審計項目的具體要求及目標、審計成本效益和可操作性，并對審計重要性、經(jīng)營管理活動的風險程度進行適當?shù)脑u估。審計方案的主要內(nèi)容包括審計目標、審計范圍、審計重點、審計風險提示、審計程序及審計方法，審計組成員、分工和職責、時間安排、工作要求等。
2。3 對審計方案進行論證并確定
對審計方案的論證主要是對已經(jīng)制定的審計方案進行各項因素的論證，主要從可行性、切實性、有效性等幾方面考慮，確定最終的審計方案。正常來說，對于一些小的企業(yè)的內(nèi)部審計方案可以省去這個論證的環(huán)節(jié)，然而對于像供電企業(yè)這樣規(guī)模較大的國有企業(yè)來說，審計方案的論證環(huán)節(jié)必須重視起來，主要由審計人員、審計專家等人員共同完成內(nèi)部審計方案的論證，這樣更能有效的降低供電企業(yè)的內(nèi)部審計風險，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量控制。
3 內(nèi)部審計過程中的質(zhì)量控制與管理
3。1 對審計方案的執(zhí)行情況進行控制和管理
首先，開展審前培訓，讓審計組成員了解被審計單位可能存在的薄弱環(huán)節(jié)和風險，指導審計人員有針對性的查找被審計單位存在的問題；針對不同的審計項目，分別指出各項目的審計重點和方法，起到拋磚引玉的作用。其次，利用審計信息系統(tǒng)對審計過程進行控制。審計項目實施過程中，審計組成員將工作開展情況、實施審計的步驟和方式、查閱的資料、及審計人員的專業(yè)判斷和查證結(jié)果、審計發(fā)現(xiàn)問題及證明資料等以審計日志、審計取證表的形式通過審計現(xiàn)場作業(yè)系統(tǒng)上傳至審計管理信息系統(tǒng)，審計組長通過系統(tǒng)實時對審計日志、審計取證表進行審核和審批，從時效、質(zhì)量方面對審計工作進行監(jiān)控并及時部署和指導工作，從而提高了審計的工作質(zhì)量和效率。三是建立審計工作底稿的分級復核制度，執(zhí)行審計組主審、審計組組長和內(nèi)部審計部門負責人的三級復核制度，明確規(guī)定復核的要求和責任，防范審計風險，提高審計質(zhì)量。
3。2 對內(nèi)部審計的報告進行質(zhì)量控制
一是要保證審計報告是客觀、完整、清晰、及時、具有建設性，并體現(xiàn)重要性原則。二是審計報告要及時編制，以便適時采取有效糾正措施。三是審計報告應對揭示被審計單位存在問題的同時，分析問題產(chǎn)生的原因，指出被審計單位管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)和經(jīng)營風險，提出切實可行的改進建議或?qū)徲嬕庖姟Ｋ氖菓訌妼徲媹蟾娴膹秃耍ＷC審計工作底稿充分支持審計發(fā)現(xiàn)、審計結(jié)論和審計建議。五是審計報告的文字表述應簡練、表述準確，通俗易懂，便于理解。
3。3 對審計的后續(xù)工作進行控制和管理
一是對審計發(fā)現(xiàn)問題開展后續(xù)跟蹤檢查。建立審計問題整改
問責機制，明確對責任單位和個人的追究標準和方法，并將整改結(jié)果納入個人績效考核和應用到干部考察機制，確保整改落實到位，鞏固審計成果。二是做好審計檔案的管理。收集整理與審計項目有關材料，做好審計資料的歸檔工作，為日后的審計工作打下良好的基礎。三是對審計質(zhì)量進行評價。審計質(zhì)量評價應包括審計方案的執(zhí)行情況、目標的完成情況、與被審計單位的溝通、審計證據(jù)的質(zhì)量、審計結(jié)果及審計小組的整體情況等。通過評價，總結(jié)值得借鑒的經(jīng)驗教訓，促進審計工作質(zhì)量的提高。
4 結(jié)束語
內(nèi)部審計質(zhì)量的高低是由多種因素決定的，質(zhì)量控制的環(huán)節(jié)也很多，從文章的分析中，內(nèi)部審計的質(zhì)量控制與管理主要從審計資源的利用、審計方案、審計過程及審計報告質(zhì)量等幾方面進行控制，對確保企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量有著重大的意義。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文3
1 企業(yè)內(nèi)控審計與報表審計兩者之間的區(qū)別與聯(lián)系
“整合審計”概念的提出給國內(nèi)大部分企業(yè)帶來了經(jīng)濟與技術方面的巨大考驗，但與此同時，也使得愈來愈多的企業(yè)更加關注并重視審計建設，從而起到引導國內(nèi)企管理念變革、推動企管向更先進方向發(fā)展的積極效應。所以，要想試行整合審計，就要做好內(nèi)控審計與報表審計兩者之間關聯(lián)性分析的基本功，才能有的放矢地完成兩者的有機融合。
1.1 內(nèi)控審計與報表審計的主要區(qū)別
1.1.1 審計目標和對象不同
內(nèi)控審計強調(diào)的是對企業(yè)經(jīng)營運作有重大影響的事項的審計與監(jiān)督，而財務報表審計則將其目標定位于對企業(yè)財務報告的有效性分析與審計，進而形成財務報告審計機制，故兩者的審計目標與審計對象存在差異。
1.1.2 測試范圍和目的不同
內(nèi)控審計需要對企業(yè)內(nèi)控的設計及運行進行全面測試，故涉及范圍較大，樣本容量及涉及內(nèi)容也較多。而報表審計則相反，其一般只選取對企業(yè)列報的財務報表有重大影響的關鍵事項，進而尋找可靠數(shù)據(jù)指標以形成審計意見，故其測試的范圍、樣本量和內(nèi)容都相對較小。
1.1.3 評價深度和準確度不同
內(nèi)控審計除需對內(nèi)控有效性發(fā)表審計意見外，還需要對審計過程中注意到的重大內(nèi)控缺陷予以披露并對現(xiàn)存問題進行嚴格區(qū)分，從而形成精準的分析與評估，故對內(nèi)審深度要求較高。而財務報表審計只是為了給后續(xù)實質(zhì)性內(nèi)控審計工作提供相應依據(jù)，所以，只需在做出必要分析的前提下，判斷出它對內(nèi)控有效性的實質(zhì)影響即可，因而評價結(jié)論在準確度與深度上要求略低。
1.2 內(nèi)控審計與報表審計的主要聯(lián)系
談到兩者的聯(lián)系，具體表現(xiàn)為兩者在審計業(yè)務類型、風險導向理念、審計操作流程與方法等多方面體現(xiàn)出的一致性。畢竟，無論是基于何種指標的審計，其運用的審計理論都應具有高度適用性，另外，財務報表審計首先是針對企業(yè)所處的經(jīng)濟、政治及自身行業(yè)特色，并依據(jù)審計風險模型對企業(yè)現(xiàn)行報表數(shù)據(jù)進行評估，獲取審計證據(jù);而內(nèi)控審計也是基于企業(yè)風險導向理念，特定領域存在缺陷的風險程度越高，審計關注則越多，再加上內(nèi)控的日常審計主要是側(cè)重于財務報表的審計，因此，兩者在審計視角的確認等方面聯(lián)系頗為密切。
2 整合審計可行性分析
雖然內(nèi)控審計與財務報表審計存在差異，但兩者在審計目標和技術操作上卻存在相似之處，因此，實現(xiàn)兩者的整合審計十分可行。
2.1 整合審計具有理論基礎
企業(yè)內(nèi)控審計與財務報表審計的最終服務對象都是財務信息的使用者，即涵蓋股東、債權人、監(jiān)管部門等在內(nèi)的各方人員，同時兩者的最終目的也都是為了通過提高他們對企業(yè)公布信息的信賴程度而維護和提高企業(yè)信息受眾的整體利益，所以，兩種審計在審計方法存在共性，在審計流程上亦有重疊。審計共性為整合審計提供了理論基礎，因此，理論上的可行將推動整合審計的發(fā)展。
2.2 整合審計具有實踐基礎
現(xiàn)階段，部分企業(yè)實行兩種審計并行，這勢必要增加企業(yè)的審計成本，而將審計過程進行整合，終將大大削減像審計證據(jù)收集、整體情況了解等這些基礎且重要的.工作所需的人力、物力等各項耗費，對企業(yè)與事務所雙方都將是利好消息。除了實現(xiàn)資源共享必然會節(jié)約時間成本外，雙方資源的機會成本也大大提高，所以，有效降低審計成本為整合審計進一步實踐提供良好基礎。
2.3 整合審計具有智力支持
隨著審計工作的深入落實及對企業(yè)的卓越貢獻，使得“審計”一詞深入人心，再加上國內(nèi)注冊會計師行業(yè)逐步壯大，高精尖審計人才輩出，也為行業(yè)的進一步發(fā)展添磚加瓦。然而，在市場競爭日趨白熱化的情形下，分秒必爭的從業(yè)心態(tài)也不容忽視，注會行業(yè)應拓寬自身從業(yè)范圍，推陳出新，提升審計工作綜合效率，因此，整合審計在人才儲備方面應十分充足。此外，整合審計也并沒有忽略注會獨立性的體現(xiàn)，由于事務所和注冊會計師本身都會對兩個出具的審計意見負責，所以，根本不存在以一方面業(yè)務為主導傾向而甘愿犧牲另一方面審計業(yè)務的客觀問題，這不僅體現(xiàn)了審計的特性，也迎合了企業(yè)的審計訴求。
3 企業(yè)整合審計協(xié)同機制構(gòu)建
現(xiàn)階段，整合審計構(gòu)建與落實還需多方共同協(xié)作，才能鋪平整合審計的前進道路，進而以此帶動業(yè)務本身、行業(yè)本身及企業(yè)等多方的共同進步與長足發(fā)展。
3.1 構(gòu)建執(zhí)行規(guī)范與操作指南
目前，整合審計備受青睞，但現(xiàn)行整合審計卻沒有與之配套的專項指引與具體規(guī)范加以指導，使其在實際操作與實施中，僅存概括性總體要求及簡易操作方法，從而呈現(xiàn)出一種重理念輕實際的現(xiàn)實問題。因此，要想使整合審計能夠長久發(fā)展，亟須盡快出臺針對整合審計計劃、實施、程序等方方面面的細化指引、規(guī)范及操作方案，甚至還要依據(jù)不同行業(yè)制定不同的執(zhí)行指南，以更好地服務于會計師事務所的審計工作。
3.2 進一步加強注會素質(zhì)建設
注冊會計師是新型整合審計的主要執(zhí)行者，其職業(yè)判斷可謂是貫穿于整個審計過程的始終，故審計質(zhì)量的優(yōu)劣與注冊會計師的職業(yè)素養(yǎng)與操守有著緊密聯(lián)系。一般而言，國內(nèi)大型會計師事務所在企業(yè)進行整合審計時常采用分組合作方式，這就對一個注冊會計師的整體審計能力提出了新的要求。另外，不可否認的是，企業(yè)有些涉及商業(yè)機密方面的審計結(jié)果不便對外報告，故一些審計師在審計過程中也表現(xiàn)得只是走走過場，未能深入考察，這些做法都無法滿足整合審計的要求。由此可見，目前事務所還缺乏整合審計方面的注冊會計師，因此，未來的人才吸納應多注意兩種審計人才的平衡，才能幫助注會行業(yè)實現(xiàn)良好發(fā)展。
3.3 精細區(qū)分審計界限與范疇
在企業(yè)條件允許的情況下，愿意分別聘請不同審計人員對內(nèi)控與財務報表進行單獨審計是非常奏效的，但前述也提到過這個問題，如若這樣進行將會大大加重企業(yè)成本負擔。鑒于成本效益原則，企業(yè)也應綜合考量，采用整合審計方式進行兩者的協(xié)同審計。這里有一點值得強調(diào)：就是在整合審計過程中需明確審計界限并保證雙方彼此的獨立性，同時，為了防止審計人員審計時的主觀臆斷，應明令禁止其直接引用報表審計的證據(jù)或結(jié)論，也只有這樣才能真正劃清財務報表與非財務報告兩者之間的審計范疇與涉及的審計界限。
3.4 構(gòu)建溝通協(xié)調(diào)的合作氛圍
為了更好地完成整合審計工作，在執(zhí)行過程中可要求企業(yè)與審計單位之間各司其職，并強化雙方及時而全面地溝通與協(xié)調(diào)的機制。具體地，企業(yè)應在保持彼此獨立性的前提下，積極配合審計工作，主動提供審計依據(jù);同時，審計人員也應隨時與企業(yè)相關部門溝通，避免閉門造車和主觀傾向作祟，這樣一來可使雙方都能夠更加積極、認真對待審計工作，二來也能使注會提出的建設性意見很快落實與反饋，從而促進企業(yè)整改。
3.5 大力加強企業(yè)信息化管控
處在科技迅猛發(fā)展的時代，企業(yè)已逐步實現(xiàn)了財務電算化，但信息化步伐卻在審計應用上停滯不前。注會在內(nèi)控審計時，需綜合考察其設計與執(zhí)行的貫徹一致性及合理性，設計的合理性可通過企業(yè)章程進行預判，但執(zhí)行一貫性判斷卻存在困難。如若企業(yè)引進ERP系統(tǒng)就可對企業(yè)內(nèi)控相關業(yè)務流、審批流及人員權限進行事先設定，以保證內(nèi)控執(zhí)行的一貫性，從而使注會在整合審計工作中的難度大為降低，同時信息化管控也為整合審計的資料提取等工作相應縮短了時間，提升了工作效率，進而達到整合審計的總體目標。
4 企業(yè)整合審計執(zhí)行著力點
整合審計可通過內(nèi)控與財務報表兩種審計間的相互利用與彼此驗證降低了審計風險，并借著二者優(yōu)勢使審計質(zhì)量大大提升。但審計人員在使用共享信息時應保持高度警惕，不可盲目借鑒，否則可能會造成某項存在錯誤的審計影響性放大與延續(xù)，進而導致結(jié)論偏頗。故整合審計應保持高度的機動靈活性，每一步驟的繼續(xù)推進均需大量的職業(yè)判斷，才能切實保障審計的質(zhì)量提升。
4.1 計劃階段
在審計計劃階段，風評、規(guī)模、工作量及協(xié)作程度等都應被看作是開展整合審計初始計劃的關鍵因素，需重點考慮。另外，審計總體策略與具體方案也應在這一環(huán)節(jié)加以制定，主要包括審計范圍、方向、時間及具體步驟等，才能保證環(huán)環(huán)相扣的連續(xù)性工作的信息聚集與分析判斷，并對所有環(huán)節(jié)中可能出現(xiàn)的缺陷進行及時修正，以保證審計計劃的順利施行。
4.2 執(zhí)行階段
在審計過程中，為了確保內(nèi)控審計與報表審計同等重要，應先對企業(yè)內(nèi)控環(huán)境加以評估和判斷，以識別出重要信息，據(jù)此了解錯報來源。當然，對企業(yè)整合審計還應以內(nèi)控審計要求為藍本，在研究內(nèi)控制度前提下，對企業(yè)內(nèi)控流程進行精心設計，以保證審計工作的運行更加有效。
4.3 評價階段
大量實例表明，現(xiàn)階段的注冊會計師對報表審計關注度較高。而關于企業(yè)內(nèi)部控制審計，國家已在相關文件中規(guī)定了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在缺陷的類型，即為設計與運行缺陷，并按影響程度具體細化為重大缺陷、重要缺陷與一般缺陷等，所以，審計人員在此方面可能發(fā)揮的主觀作用較小。而在整合審計評價階段，需發(fā)揮人為主觀作用對各項缺陷進行嚴格評價，以便最大限度地規(guī)避缺陷和連鎖效應的惡性循環(huán)。
4.4 報告階段
報告階段的注會要借助職業(yè)能力對整個審計階段做出結(jié)果判斷，并最終形成報告報出。當然，注冊會計師在出具審計報告時，應綜合考量企業(yè)的客觀情況，如審計范圍受限，審計時間倉促等，皆會造成審計判斷的客觀性部分失效，所以，事務所應根據(jù)內(nèi)控及財務報表的報告服務對象差異單獨出具審計報告，進而體現(xiàn)整合審計的協(xié)同與獨立。
國內(nèi)的整合審計雖起步較晚，但它能夠促進內(nèi)控審計的長效健康發(fā)展，使財務報表與內(nèi)控審計質(zhì)量得到雙重提升，并能夠促使注會行業(yè)職業(yè)能力和企業(yè)內(nèi)控水平的整體提高，故相信實現(xiàn)整合審計，便可以促使國內(nèi)企業(yè)的管理水平迅速提高，最終實現(xiàn)企業(yè)與事務所之間的協(xié)作雙贏。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文4
摘要：伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展和進步，我國對于醫(yī)療體制進行相應的改革和完善，之前藥品都是通過一定的方式支撐醫(yī)院的發(fā)展，如今藥品與藥品之間沒有任何差價，這樣醫(yī)療服務需要從根本上進行提升，對醫(yī)院經(jīng)營也需要從根本上進行提升，通過這樣的方式，才可以保障醫(yī)院實現(xiàn)全面改革和發(fā)展。但是從醫(yī)院目前的發(fā)展狀況來看，很多醫(yī)院的相關管理內(nèi)容沒有得到足夠的重視，從內(nèi)部控制上就顯得非常不完善，因此醫(yī)院相關管理人員一定要結(jié)合自身的實際情況，對醫(yī)院控制和管理工作加以重視，從而完善醫(yī)院穩(wěn)定的發(fā)展。
關鍵詞：新醫(yī)改；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計
如今社會發(fā)展程度不斷加快，對于人們的生活水平如何去更好地得到保障是相關工作人員最關注的話題，從這方面來講，對于醫(yī)療水平的提升和完善相關制度是至關重要的，從我國目前的醫(yī)療環(huán)境來說，已經(jīng)得到了快速的發(fā)展，但是其中還是存在著很多問題的，主要是從制度、控制意識上來講，相關工作還需要進行進一步提升，保障醫(yī)療系統(tǒng)能夠得到更好更完善的控制。
一、醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院經(jīng)營管理中的作用
(一)有利于醫(yī)院經(jīng)營管理目標的實現(xiàn)。內(nèi)部控制系統(tǒng)也就是說對相關目標進行控制和約束，從而達到對目標的管理。對于醫(yī)院系統(tǒng)來說保障整個醫(yī)院的運行是相關工作人員最關注的話題，為了保障醫(yī)院管理和安全，需要制定完善的控制制度和監(jiān)督管理水平，醫(yī)院的控制能力也在一定程度上影響醫(yī)院的經(jīng)營能力，因此需要采取各種措施去保證內(nèi)部控制系統(tǒng)的完善，提高控制能力。
(二)維護醫(yī)院財產(chǎn)的安全完整和有效使用。醫(yī)院的財產(chǎn)都是需要進行登錄相關系統(tǒng)進行查看和保存的，因此對于資料的控制和保存也需要進行制度的保障，在對醫(yī)院資產(chǎn)進行整理和查看的過程中，一定要首先對資產(chǎn)數(shù)據(jù)庫進行整理，從內(nèi)部進行查看，從而保證相關記錄與實際情況相互符合，同時對醫(yī)院中的資料和設備儲存的位置要進行查看，對這些材料進行分門別類的管理，提升專業(yè)程度，制定相應的管理制度，為了保證這些材料和設備的使用效率，保障醫(yī)院的正常運行。
(三)促進醫(yī)院貫徹執(zhí)行國家的各項政策及法規(guī)。很大程度上為了實現(xiàn)醫(yī)院管理的內(nèi)部控制，需要進行相應的監(jiān)督和管理，對于如何去監(jiān)督采用什么樣的方式去監(jiān)督要根據(jù)國家的相關規(guī)定和法律制度去執(zhí)行，因此對醫(yī)院的財務管理工作要明確他的責任和義務，如果其中存在一些違法行為，需要進行嚴格的處罰和管理，保障各項制度能夠順利實施。同時對醫(yī)院進行管理的人員要根據(jù)自己的職責和相關工作要求去保證法律的貫徹實施。
二、醫(yī)院內(nèi)部審計存在的問題
(一)內(nèi)部審計獨立性不高。內(nèi)部審計獨立性從目前的實際狀況上來看，存在著很多問題，其中一項重要的表現(xiàn)是對于這項工作的認識程度有待提升，醫(yī)院的相關管理人員對于審計機構(gòu)的設置存在著很多認識上的錯誤，他們認為上級檢查和進行評審都只是一些應對策略，同時認為如果設置這個機構(gòu)會對其本身進行約束，無法保障其權利，同時對于內(nèi)部審計這項工作來說，它的重要性并沒有被人們所認識，這樣對于內(nèi)部審計的設置和后期的工作都帶來了很大的阻礙，內(nèi)部審計的職能難以得到充分發(fā)揮。
(二)內(nèi)部審計人員構(gòu)成不合理。對于進行內(nèi)部審計的人員有著更高的要求，不僅是政治素質(zhì)，還包括綜合素質(zhì)和技術能力水平整體上進行提升，對于審計工作來說，需要具備很強的學習能力以及認識程度，如今科學技術不斷發(fā)展和進步，技術人員對于計算機的掌握和科學的了解是必要的，但是從內(nèi)部審計人員的實際發(fā)展情況來看的，綜合素質(zhì)不高，同時內(nèi)部審計技術能力達不到相關要求，很多人員并沒有實際的工作經(jīng)驗，不能夠完全完成審計工作，這樣導致我國審計機構(gòu)的審計人員在進行工作的過程中無法保證標準程度和專業(yè)度，同時可以看出審計人員在年齡上偏高，這樣導致創(chuàng)新能力和水平無法提升，這也是制約內(nèi)部審計工作推行的重要因素。
(三)內(nèi)部審計人員配置不足。我國衛(wèi)生事業(yè)對于內(nèi)部審計工作有著嚴格的要求和規(guī)定，從醫(yī)院這方面來看首先對于年收入以及整體的配置有著揚格的要求，床位上需要達到300以上，同時相關單位需要年收入達到20，000，000，同時對于內(nèi)部審計工作來說需要設置獨立的部門，相關工作人員必須是專業(yè)人員，但是從實際狀況上來看，很多審計部門并沒有嚴格按照國家撒律法規(guī)的要求，對于相關設置和工作并沒有嚴格遵照要求，同時對于內(nèi)部審計工作重視程度不高，這樣導致對于審計中存在的一些問題無法及時解決，從人員的配置上來看，并沒有配置上專業(yè)人員，同時也沒有經(jīng)過嚴格的培訓和教育工作，這樣導致審計工作無法高效率完成，質(zhì)量上也無法得到保障。
(四)缺乏強有力的監(jiān)督和管理。無論是任何工程的建設和發(fā)展都需要進行監(jiān)督和管理，在當前醫(yī)院的發(fā)展和進步上，對于監(jiān)督工作也是至關重要的，當前醫(yī)院中存在著很多責任意識不強的情況，這些問題也無法得到監(jiān)督的管理，因此在進行內(nèi)部控制過程中，保證完善的監(jiān)督和管理內(nèi)容不僅需要從口號上進行提升，還需要將其落實在實際工作中，當前工作中還是存在著很多監(jiān)督不力的情況，導致內(nèi)部審計工作無法正常運行。
三、新醫(yī)改下醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設與內(nèi)部審計的措施
(一)改善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境。一個完善的內(nèi)部控制環(huán)境對于完成控制工作有著至關重要的作用，因此保障環(huán)境的專業(yè)性需要從下面幾個方向上去進行努力，首先建立完善的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，相關管理工作人員必須要轉(zhuǎn)變自己的工作態(tài)度，提升自己的文化水平和綜合素質(zhì)，對于內(nèi)部審計工作所能起到的作用進行完全的認識，同時根據(jù)醫(yī)院的'實際發(fā)展情況，去制定符合醫(yī)院發(fā)展的制度和體系，可以從上層管理人員在找各個部門每個環(huán)節(jié)上都需要進行監(jiān)督和管理，對于一些不符合程序的工作不予以支持，同時為了保證醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善和實施，需要管理人員從自身素質(zhì)上進行提升，對自身所掌握的知識和技術水平進行提升，同時對于內(nèi)部審計人員要加強培訓和教育工作，與其他醫(yī)院的相關學者要積極的進行交流和溝通，對于內(nèi)部控制中所存在的問題進行及時的認識，采取相應的措施去完善。
(二)培養(yǎng)一批復合型內(nèi)部審計人員。如今新的醫(yī)改政策得到了快速普遍應用，因此對于審計人員自身的能力和水平提出了更高的要求，不僅從財務工作上要加以重視，對于內(nèi)部審計中經(jīng)濟能力和信息化技術的運用也需要進修學習和提升，培養(yǎng)出復合型人才這樣才能保證醫(yī)院內(nèi)部審計工作能夠更加順利、高效率的完成。對于醫(yī)院中高技術人才要從數(shù)量上進行擴充，同時對于這些人要完善績效考核制度，對其專業(yè)能力進行考試和測評，對于工作人員的技術能力進行提升和豐富，如果遇到一些專業(yè)情況可以進行及時的解決和判斷。
(三)讓內(nèi)部監(jiān)督得以重建。在醫(yī)院的內(nèi)部監(jiān)督方面的工作來看，要根據(jù)工作單位對于發(fā)展的要求和對實際工作的安排來看，對于內(nèi)部監(jiān)督和管理機構(gòu)進行設置，這項制度不能高于其他部門混合在一起，保障監(jiān)督管理制度和相關機構(gòu)所執(zhí)行的內(nèi)容能夠保證絕對的獨立性，保障在醫(yī)院監(jiān)督和管理工作中順利地實施內(nèi)部審計制度，對于醫(yī)院發(fā)展中所存在的一些風險問題進行最大限度地避免，對醫(yī)院內(nèi)部進行的業(yè)務活動也能夠得到更好保障，相關部門在進行工作當中可以進行相互的配合，從而實現(xiàn)更好的發(fā)展，在審計工作人員中可以通過社會人員的監(jiān)督和管理工作來實現(xiàn)，保證醫(yī)院的發(fā)展更加公開，也能夠保證內(nèi)部制度的順利實施。
(四)加強信息控制，完善信息管理，實現(xiàn)醫(yī)院運營的有效控制與高效運轉(zhuǎn)。如今科學技術發(fā)展迅速，對于醫(yī)院的發(fā)展來說更是有所幫助，在醫(yī)院發(fā)展中需要應用到大量的數(shù)據(jù)，因此如何將這些數(shù)據(jù)進行整合是相關人員最為關注的話題，進行系統(tǒng)設計和規(guī)范的過程中可以采用信息技術對數(shù)據(jù)進行處理，這樣無論是從效率上還是從經(jīng)血程度上都能夠有所提升，同時信息技術之間能夠?qū)崿F(xiàn)融合從而保障系統(tǒng)的完善性，對于內(nèi)部控制制度實施程度也能夠進行監(jiān)督和控制，通過計算機軟件將信息進行調(diào)整和分析從而真正實現(xiàn)風險的控制。
四、結(jié)束語
綜上所述，文章中對內(nèi)部控制制度的實施所存在的問題進行了簡要的闡述，其中存在的問題需要相關工作人員去進行正確的認識，從審計工作實際開展情況去進行總結(jié)，讓更加完善的審計制度去保障醫(yī)院的正常運行。
參考文獻：
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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文5
一、引言
內(nèi)部控制審計是會計師事務所接受委托，對特定基準日被審計單位內(nèi)部控制設計與運行的有效性所進行的審計。雖然內(nèi)部控制審計面臨著執(zhí)行成本較高等爭議，但在美國《薩班斯- 奧克斯利法案》( 以下簡稱SOX) 的示范作用帶動下，聘請外部審計師對公司內(nèi)部控制進行審計并出具審計報告的做法，逐漸被許多國家和地區(qū)所借鑒。我國財政部等五部委分別于20xx 年和20xx 年發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，要求上市公司評價其內(nèi)部控制有效性并披露自我評價報告，聘請會計師事務所對其內(nèi)部控制的有效性進行審計并出具審計報告，上述要求區(qū)分不同情形分期分批實施。自此，我國上市公司逐步進入了內(nèi)部控制審計的時代。
內(nèi)部控制審計作為一項新興的審計業(yè)務，引起了學術界的廣泛重視。近年來，我國的內(nèi)部控制審計處于逐步強制推行的進程之中，部分上市公司陸續(xù)開始在年報中公開披露內(nèi)部控制審計報告。根據(jù)深圳迪博DIB 內(nèi)部控制與風險管理數(shù)據(jù)庫的統(tǒng)計，20xx—20xx 年，滬深兩市主板披露內(nèi)部控制審計報告的公司總計3803 家( 20xx—20xx 年分別為373 家、947 家、1093 家、1390 家) ，其中，單獨披露內(nèi)部控制審計收費的公司已達2788 家( 20xx—20xx 年分別為34 家、692 家、883 家、1179 家) 。
部分上市公司公開披露了內(nèi)部控制審計收費情況，向資本市場傳遞了內(nèi)部控制審計服務的價格信息，這在增加披露透明度的同時，也為我們深入分析和考察內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的契機。針對該問題的深入研究能夠為相關的后續(xù)研究奠定必要的基礎，有助于深入了解內(nèi)部控制審計服務的供需狀況和定價規(guī)律，有利于加深對內(nèi)部控制審計服務市場的認識，也便于監(jiān)管部門掌握和觀察市場主體和中介機構(gòu)的策略性行為，進而為制定科學的監(jiān)管政策提供依據(jù)。本文以20xx—20xx 年滬深主板單獨披露內(nèi)部控制審計收費的公司作為研究對象，利用可公開獲取的數(shù)據(jù)，分析和考察內(nèi)部控制審計收費的影響因素，無疑具有重要的理論探索意義和實踐參考價值。
二、文獻回顧
(一) 國外文獻回顧
國外關于內(nèi)部控制審計的研究大致可以SOX 實施為標志分為兩個階段。SOX 施行前的研究多集中于內(nèi)部控制評價方法和內(nèi)部控制審計報告; SOX 施行后的研究集中于內(nèi)部控制審計方法、執(zhí)行成本及審計報告的信息特征。SOX 404 條款及相關規(guī)則要求將財務報表審計和內(nèi)部控制審計整合起來實施，但SOX 施行后美國公眾公司在年度財務報告中公開披露的審計費用結(jié)構(gòu)各不相同，單獨列示內(nèi)部控制審計收費的公司更是鳳毛麟角，這成了研究內(nèi)部控制審計收費的實質(zhì)性障礙。國外已有文獻研究SOX 施行后的審計費用( 即包含兩類審計收費的綜合審計費用) ，結(jié)果表明執(zhí)行內(nèi)部控制審計后，顯著增加了審計費用。由于數(shù)據(jù)可獲得性方面的障礙，至今還沒有專門針對內(nèi)部控制審計收費的研究。鑒于SOX 實施后的審計收費實際上涵蓋了財務報表審計收費、內(nèi)部控制審計收費等相關費用，故本文文獻回顧主要集中于SOX 法案施行后審計收費的影響因素。
1. 內(nèi)部控制審計與SOX 施行后的審計收費
關于內(nèi)部控制審計與SOX 施行后審計收費( 總審計費用，一般包含財務報表審計與內(nèi)部控制審計兩類審計收費) 的研究，主要包括兩類話題，即SOX 施行后審計收費的影響因素( 主要涉及公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制質(zhì)量、內(nèi)部控制有效性、審計師變更及變更方向、審計意見等) ，以及SOX 施行后審計收費的變化情況。Eldridge 和Kealey 針對入選《財富》1000 強上市公司的審計收費進行研究，發(fā)現(xiàn)由于執(zhí)行內(nèi)部控制審計，研究樣本20xx 年的審計收費較上一年度顯著增加，并發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、資產(chǎn)增長率、內(nèi)部控制建設的有效性以及上一年度的審計收費與SOX 施行后的審計收費顯著正相關。Ettredge 等研究SOX 施行后外部審計師變更及變更方向?qū)徲嬍召M的影響，發(fā)現(xiàn)SOX 施行初期審計收費顯著增加的公司為降低高額的審計成本，傾向于變更外部審計師，且變更方向是從“四大”變更為“非四大”。Krishnan 等針對20xx—20xx 年自愿披露審計收費的公司進行研究，發(fā)現(xiàn)公司規(guī)模、內(nèi)部控制質(zhì)量與SOX 施行后的審計收費顯著正相關。Hoag 和Hollingsworth 以20xx—20xx年SOX 施行后的審計收費為研究樣本，發(fā)現(xiàn)審計收費呈逐年下降趨勢，并且審計意見類型對審計收費有顯著影響，收到非標準審計意見公司的審計收費更高。Ghosh 和Pawlewicz 驗證了SOX 法案的施行對審計收費的影響，研究發(fā)現(xiàn)實施SOX 后的審計收費顯著增加，平均增長率高達74% ，其中，“四大”審計收費上漲幅度更高。Kinney 和Shepardson 的研究印證了Ghosh 和Pawlewicz 的結(jié)論，他們發(fā)現(xiàn)施行AS5 條款后，內(nèi)部控制審計收費均值高達SOX 施行后審計收費的54%。
2. 內(nèi)部控制缺陷與SOX 施行后的審計收費
國外關于SOX 施行后的內(nèi)部控制缺陷與審計收費的相關研究，主要涉及內(nèi)部控制缺陷的披露、缺陷的嚴重程度以及缺陷的彌補與審計收費之間的關系。Raghimandan 和Rama 以20xx 年制造行業(yè)上市公司為研究樣本，直接驗證審計收費與內(nèi)部控制缺陷披露之間的關系，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷披露與審計收費正相關，但是尚未發(fā)現(xiàn)審計收費與缺陷類型之間的相關關系。Hogan 和Wilkins 進一步發(fā)現(xiàn)審計收費與內(nèi)部控制缺陷的嚴重程度呈正相關關系，內(nèi)部控制缺陷嚴重程度越高，即缺陷越重大，審計收費越高，與Hoitash 等人的研究結(jié)論一致。Munisf 等人研究上市公司重大內(nèi)部控制缺陷的披露和矯正與SOX 施行后審計收費之間的關系，研究發(fā)現(xiàn)，與持續(xù)披露缺陷的公司相比，矯正缺陷公司的審計收費顯著下降，但仍顯著高于未披露內(nèi)部控制缺陷的公司。
( 二) 國內(nèi)文獻回顧
我國內(nèi)部控制的建設、發(fā)展和監(jiān)管滯后于國際進程，有關研究也相對滯后，對內(nèi)部控制審計收費的研究尚處于起步階段。張宜霞實證考察我國91 家在美上市的公司，利用綜合審計收費系數(shù)進行調(diào)整估算，分離出內(nèi)部控制審計收費，并根據(jù)該數(shù)據(jù)來研究影響內(nèi)部控制審計收費的因素，結(jié)果發(fā)現(xiàn): 公司規(guī)模、外部審計師聲譽以及非常規(guī)業(yè)務流程內(nèi)部控制設計的復雜性與內(nèi)部控制審計收費顯著正相關; 不同于以往的研究結(jié)論，在風險導向?qū)徲嬆Ｊ较拢瑑?nèi)部控制失效風險與內(nèi)部控制審計收費顯著負相關，出現(xiàn)“極反效應”。黃秋菊以我國A + H 股上市公司為研究對象，發(fā)現(xiàn)公司的行業(yè)特征、資產(chǎn)規(guī)模以及風險程度會對內(nèi)部控制審計收費產(chǎn)生顯著影響。傅紹正以20xx 年滬深主板公司為樣本，借鑒經(jīng)典的審計收費模型，發(fā)現(xiàn)上市公司規(guī)模、業(yè)務復雜程度、會計師事務所聲譽以及行業(yè)專長與內(nèi)部控制審計收費顯著正相關。
國內(nèi)已有的關于內(nèi)部控制審計收費影響因素的研究存在以下問題:較早年度內(nèi)部控制審計收費的實際數(shù)據(jù)并未公開披露，已有研究多采用替代變量或是估算模型來衡量內(nèi)部控制審計收費，而這會導致研究的可靠性和有效性大打折扣;已有研究都是單年度研究，時間窗口短促，也會影響信度和效度。
三、理論分析與研究假設
依據(jù)經(jīng)濟學原理，產(chǎn)品價格受供需雙方的影響。內(nèi)部控制審計服務是一種產(chǎn)品，提供者( 供給方) 為接受委托的審計師，接受者( 需求方) 為被審計的上市公司，其價格為審計師向被審計單位提供審計服務所獲得的報酬。價格的形成過程必然包含供給、需求雙方的“討價還價”，因而是審計市場上供需雙方相互博弈的結(jié)果。有效的需求是內(nèi)部控制審計業(yè)務誕生的.前提條件，因此內(nèi)部控制審計是客戶需求導向的服務產(chǎn)品。內(nèi)部控制審計需求是內(nèi)部控制審計產(chǎn)品的預期使用者在特定時間內(nèi)，依據(jù)偏好以及支付能力，愿意且能夠購買的內(nèi)部控制審計服務數(shù)量。作為被審計單位的上市公司是內(nèi)部控制審計服務的潛在需求方，需求方特征是影響審計服務定價的關鍵因素，其中需要重點納入考慮的特征包括公司規(guī)模、產(chǎn)權性質(zhì)、業(yè)務復雜程度以及內(nèi)部控制質(zhì)量等。
內(nèi)部控制審計服務的價格高于其生產(chǎn)成本是保證內(nèi)部控制審計產(chǎn)品持續(xù)供給的必要條件。
依據(jù)經(jīng)濟學的供求理論，定價低于產(chǎn)品成本一般會導致供給下降，直至供給方完全退出市場。審計市場上短期內(nèi)可能會出現(xiàn)審計收費低于審計服務生產(chǎn)成本的情況，例如審計折扣、低價攬客等現(xiàn)象，但是審計折扣僅僅是事務所在特定情況下的定價，低價攬客的價格虧損也會在未來的利潤中得到彌補。因此，長期來看，供給方的定價必須高于其生產(chǎn)成本，才能在市場中獲得利潤進而持續(xù)經(jīng)營。會計師事務所是內(nèi)部控制審計服務產(chǎn)品的供給方，其自身特征對內(nèi)部控制審計服務的供給和成本起著重要作用，這些特征中需要重點納入考慮的特征包括連續(xù)內(nèi)部控制審計年限、會計師事務所聲譽以及是否由同一家會計師事務所施行整合審計等。此外，內(nèi)部控制審計不僅是服務產(chǎn)品，而且是準公共產(chǎn)品，其自身的經(jīng)濟特質(zhì)是導致定價復雜性的主要根源之一。舉例來說，保證程度是集中體現(xiàn)內(nèi)部控制審計服務產(chǎn)品特征的因素之一，它可能會影響內(nèi)部控制審計收費決策。
由此可見，在內(nèi)部控制審計產(chǎn)生和實現(xiàn)經(jīng)濟價值的過程中，社會需求僅僅是必要條件，經(jīng)濟價值的實現(xiàn)還要受到作為供給方的會計師事務所的特征以及內(nèi)部控制審計服務自身特質(zhì)的影響。因此，被審計單位( 需求方) 特征、會計師事務所( 供給方) 特征以及內(nèi)部控制審計業(yè)務自身的特性是影響內(nèi)部控制審計收費的共同決定因素。下面我們分別予以剖析。
( 一) 被審計單位特征對內(nèi)部控制審計收費的影響
被審計單位規(guī)模越大，涉及的經(jīng)濟業(yè)務與會計事項越多，內(nèi)部控制系統(tǒng)越復雜，內(nèi)部控制審計過程中需要執(zhí)行的內(nèi)部控制測試程序就越多。在內(nèi)部控制審計實務中，會計師事務所依據(jù)被審計單位的經(jīng)營規(guī)模來評價項目的重要程度，制訂時間預算，合理確定收費基準，并根據(jù)公司規(guī)模來安排內(nèi)部控制審計測試的范圍。規(guī)模大的公司一般經(jīng)營風險較高，在審計高經(jīng)營風險的公司時，事務所會投入較多的審計資源，以期合理保證被審計單位的內(nèi)部控制不存在重大缺陷。對于事務所無法消除的風險，只有通過向高風險的客戶收取高額審計溢價作為補償。因此，本文提出假設H1a。
H1a: 公司規(guī)模越大，內(nèi)部控制審計收費越高。
被審計單位業(yè)務和組織的復雜性在一定程度上決定了內(nèi)部控制審計服務的難度。被審計單位經(jīng)營的復雜程度越高，業(yè)務流程以及內(nèi)部控制系統(tǒng)越復雜多變，審計難度越大，事務所需要派出越多具備更高執(zhí)業(yè)能力的專業(yè)人員，因此人工成本越高，審計成本的增加會導致內(nèi)部控制審計收費增加。舉例而言，納入合并報表的子公司數(shù)量是集中體現(xiàn)業(yè)務復雜程度的因素之一，納入合并報表的子公司的數(shù)量越多，越可能發(fā)生“灰色”關聯(lián)交易，合并與抵消集團內(nèi)部交易的工作量越大，對固有風險的評價越高，就需要搜集越多的審計證據(jù)，會計師事務所需要耗費越多的審計資源，從而直接導致更高的審計收費。因此，本文提出以下假設H1b。
H1b: 公司業(yè)務復雜程度越高，內(nèi)部控制審計收費越高。
上市公司實際控制人的身份會影響會計師事務所的選擇，國有上市公司存在選擇高質(zhì)量會計師事務所的動機。原因之一在于國有公司普遍存在的所有者缺位及特殊的代理問題。國有控股上市公司所有者人格化主體缺位，實際控制人委托管理人員執(zhí)行相關的控制職能，增加了公司代理鏈條的長度，復雜化的委托代理問題加劇了內(nèi)部控制建設的難度。被委托的管理人員大多具有政治背景，可能引發(fā)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風險，抑制了內(nèi)部控制職能作用的發(fā)揮，導致內(nèi)部控制流于形式。為緩解代理沖突，樹立良好的公司形象，國有公司更傾向于選擇高質(zhì)量的事務所。另一個重要原因是國有公司普遍面臨更嚴格的風險監(jiān)管要求。20xx 年國務院國資委印發(fā)的《中央企業(yè)全面風險管理指引》對國有上市公司的內(nèi)部控制和風險管理做出了更為嚴格的規(guī)定。國有控股上市公司出于向利益相關者傳遞高質(zhì)量內(nèi)部控制信號的目的，一般更傾向于選聘規(guī)模大、聲譽好、質(zhì)量高的會計師事務所，并且愿意支付更高的費用，以便向市場傳遞積極信號。高質(zhì)量的會計師事務所面臨自身聲譽機制和上市公司的雙重壓力，會促使其提升審計努力程度，進而增加審計成本，提高內(nèi)部控制審計收費。事務所在進行內(nèi)部控制審計定價時，對不同產(chǎn)權性質(zhì)的上市公司具有差別化收費的傾向。因此，本文提出以下假設H1c。
H1c: 與其他產(chǎn)權性質(zhì)的公司相比，針對國有控股上市公司的內(nèi)部控制審計收費更高。
根據(jù)相關準則的規(guī)定，會計師事務所在審計計劃階段需要對被審計單位的內(nèi)部控制進行了解、評估和測試，依據(jù)其結(jié)果決定需要搜集的審計證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量，進而合理配置審計資源。公司的內(nèi)部控制質(zhì)量越高，審計證據(jù)的可靠程度越高，外部審計耗費的審計成本與承擔的審計風險越低。內(nèi)部控制質(zhì)量較高的公司，存在內(nèi)部控制缺陷的可能性和嚴重程度就會降低，從而降低會計師事務所的執(zhí)業(yè)風險，減少審計工作量，進而降低內(nèi)部控制審計收費。內(nèi)部控制質(zhì)量較低的公司，其內(nèi)部控制審計風險較高，會計師事務所需要花費額外的審計投入，諸如采取擴大控制測試范圍、增加審計程序、與客戶管理層溝通等措施，從而導致增加審計努力程度。內(nèi)部控制質(zhì)量越低，公司的整體風險水平越高，會計師事務所面臨的訴訟風險越高，由于需要收取審計風險溢價，從而導致內(nèi)部控制審計收費越高。因此，本文提出以下假設H1d。
H1d: 內(nèi)部控制質(zhì)量越高，內(nèi)部控制審計收費越低。
( 二) 會計師事務所特征對內(nèi)部控制審計收費的影響
以往研究一般按照會計師事務所規(guī)模或聲譽將其劃分為“四大”與“非四大”。Simunic 對事務所規(guī)模與審計收費之間的關系提出了三個假說: ( 1) 壟斷勢力假說。大規(guī)模的會計師事務所擁有高的市場份額或壟斷勢力，為獲取高于平均水平的壟斷利潤，可以依據(jù)對市場的影響力制定較高的審計定價。( 2) 異質(zhì)產(chǎn)品假說。會計師事務所的聲譽會在很大程度上代表其審計質(zhì)量，國際四大會計師事務所提供的審計服務質(zhì)量，其總體水平顯著高于非四大，因此，聲譽高的事務所的收費溢價涵蓋了更高的審計質(zhì)量。( 3) 規(guī)模經(jīng)濟假說。差異化服務的市場中，聲譽高的會計師事務所在人力資源、客戶資源以及行業(yè)專長等方面具備規(guī)模經(jīng)濟效應，大所審計收費可能較低。國際四大會計師事務所具備較強的職業(yè)素養(yǎng)、高水平的專業(yè)能力，且聲譽機制是促使其提高審計質(zhì)量的推動力。依據(jù)“深口袋”理論，外部審計師是上市公司披露信息的“保險人”，選擇高聲譽的會計師事務所可以幫助公司降低甚至轉(zhuǎn)嫁風險。事務所的聲譽會被內(nèi)部控制審計報告的使用者看作是內(nèi)部控制審計質(zhì)量的重要指示器，較高的聲譽意味著事務所有能力為其審計服務提供擔保、有動力提供高質(zhì)量的審計服務。從這個角度看，會計師事務所為維持其良好的聲譽，可能向被審計單位收取審計溢價。因此，本文提出以下假設H2a。
H2a: 會計師事務所聲譽越高，內(nèi)部控制審計收費越高。
內(nèi)部控制審計業(yè)務屬于公司與會計師事務所之間的契約行為，雙方需要在審計業(yè)務開展前簽訂正式契約。審計雙方之間的長期合作有助于雙方在審計過程中形成默契和好感。會計師事務所為了維持良好的客戶關系、獲得穩(wěn)定的收入、保持市場份額，一般會將審計收費控制在既定區(qū)間。會計師事務所在與客戶首次合作時，存在較高的交易費用以及契約成本，依據(jù)經(jīng)濟學的學習曲線理論，會計師事務所任期越長，隨著時間的推移，越熟悉公司的組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營狀況、交易流程及內(nèi)部控制系統(tǒng)等，越能更好地識別和應對審計風險。由于審計本身所具備的這種學習效應，需要付出的審計努力將伴隨著連續(xù)審計年限的增加而減少，進而降低審計收費。因此，本文提出以下假設H2b。
H2b: 會計師事務所連續(xù)提供內(nèi)部控制審計的年限越長，內(nèi)部控制審計收費越低。
中國注冊會計師協(xié)會鼓勵會計師事務所將財務報表審計與內(nèi)部控制審計整合進行，兩類審計整合的重點在于控制測試，內(nèi)部控制審計包含的控制測試范圍更廣、可靠性更高，用它來替代財務報表審計中的控制測試，有利于降低審計成本。而財務報表審計中通過實質(zhì)性程序得出的審計結(jié)論，則可以用來驗證內(nèi)部控制審計中控制測試的結(jié)果，或者進一步指明控制測試的方向和領域。將兩類審計整合進行，有助于優(yōu)化資源配置，共享工作成果，提高審計效率，進而可以為降低審計收費提供一定的空間。因此，本文提出以下假設H2c。
H2c: 與其他情況相比，由同一家會計師事務所進行整合審計的公司，內(nèi)部控制審計收費更低。
( 三) 內(nèi)部控制審計業(yè)務特征對內(nèi)部控制審計收費的影響
盡管我們一般將會計師事務所為被審計單位提供的內(nèi)部控制保證服務泛稱為內(nèi)部控制審計，但是現(xiàn)實中有少數(shù)業(yè)務從嚴格意義上講，并不屬于提供合理保證的內(nèi)部控制審計，而只是提供有限保證的內(nèi)部控制審核，還有個別業(yè)務甚至屬于含糊其辭的內(nèi)部控制鑒證。內(nèi)部控制審核屬于有限保證( 低程度保證) ，審計師執(zhí)行的程序較少，且以消極的方式提出結(jié)論，相應地，審計師所需承擔的執(zhí)業(yè)責任也較為有限。內(nèi)部控制審計屬于合理保證( 高程度保證) ，審計師執(zhí)行的程序較為充分，且以積極的方式提出結(jié)論，相應地，審計師所需承擔的執(zhí)業(yè)責任也較大。內(nèi)部控制鑒證事實上也可以根據(jù)所執(zhí)行的程序及提出結(jié)論的方式來進行分類，歸入審核和審計之中。總體而言，會計師事務所提供的保證程度越高，所需耗費的審計成本越高，所需承擔的執(zhí)業(yè)責任越大，因此所要求的審計收費也會越高。從客戶的角度看，會計師事務所針對其內(nèi)部控制所出具報告的保證程度不同，意味著對其財務報表使用者所傳遞的可信賴程度存在差別。針對更加積極的保證，被審計單位也會愿意支付更高的報酬。因此，綜合供需雙方可能考慮的上述因素，會計師事務所提供的保證程度越高，內(nèi)部控制審計收費也就越高。據(jù)此，本文提出假設H3。
H3: 會計師事務所提供的內(nèi)部控制服務的保證程度越高，內(nèi)部控制審計收費越高。
四、結(jié)論與啟示
長期以來，上市公司內(nèi)部控制審計定價的過程和機理并不為外界所知。伴隨著內(nèi)部控制審計相關規(guī)范與指引的實施，內(nèi)部控制審計收費情況開始公開對外披露，這為研究內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機理提供了難得的機遇。本文以20xx—20xx 年滬深兩市分別披露內(nèi)部控制審計收費的上市公司為研究樣本，從被審計單位特征、會計師事務所特征以及內(nèi)部控制審計業(yè)務自身特征三個方面出發(fā)，對內(nèi)部控制審計收費的影響因素和作用機理進行分析和考察。研究發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制審計收費與公司規(guī)模、業(yè)務復雜程度、公司的國有產(chǎn)權性質(zhì)、事務所的聲譽、事務所提供的內(nèi)部控制服務的保證程度顯著正相關，與公司的內(nèi)部控制質(zhì)量、連續(xù)內(nèi)部控制審計年限、整合審計顯著負相關。由此不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制審計收費的影響因素與財務報表審計收費的影響因素頗有相似之處，這也為進一步的深入研究奠定了基礎。
本文的研究可以帶來如下啟示:
( 1) 內(nèi)部控制審計收費實際上是被審計單位與會計師事務所市場勢力博弈的結(jié)果。因此，會計師事務所應樹立品牌形象，不斷提升專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提升競爭力。在市場競爭機制的約束下，內(nèi)部控制審計收費會更加公正、公開。
( 2) 關于內(nèi)部控制審計收費影響因素的研究在揭示內(nèi)部控制審計服務定價規(guī)律的同時，也便于監(jiān)管部門洞察市場主體的策略性行為，審視內(nèi)部控制審計服務定價政策的合理性，為制定科學的監(jiān)管政策提供依據(jù)。總體上講，內(nèi)部控制審計服務的供給與需求結(jié)構(gòu)仍需進一步優(yōu)化，如綜合權衡內(nèi)部控制審計收費的相關因素，建立市場定價機制為主導、監(jiān)管機構(gòu)合理引導的定價模式，制定合理的收費標準，形成合理的定價區(qū)間，避免“劣幣驅(qū)逐良幣”的不合理定價，以促進和保障公平競爭，實現(xiàn)審計資源的優(yōu)化配置，維護內(nèi)部控制審計服務市場的良好秩序。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文6
一、內(nèi)部控制審計規(guī)范工作概述
（一）內(nèi)部控制審計規(guī)范工作的內(nèi)容
內(nèi)部控制，即內(nèi)部控制制度的建立與實施，是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標，如股東利益最大化、盡可能保護所有利害關系人的權利等。通過內(nèi)部控制，達到興利與防弊，特別是提高經(jīng)營效益的目的。如果企業(yè)內(nèi)部控制失效，提供的會計信息也就無法真實地反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果。
內(nèi)部審計不僅僅只是一種保證活動，更多的是一種咨詢活動，并且內(nèi)部審計的目標與組織目標是一致的：都是為了增加組織價值。
（二）我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究工作現(xiàn)狀
在借鑒西方內(nèi)部控制審計規(guī)范的同時，我國的內(nèi)部控制審計規(guī)范研究與實踐工作也取得了相應的發(fā)展。從20xx年起，內(nèi)部控制審計規(guī)范的研究制定工作進入了快車道，我國力求在借鑒SOX法案的基礎上形成自己的內(nèi)部控制規(guī)范體系。20xx年財政部等五部委出臺了《內(nèi)控基本規(guī)范》，這標志著中國版的SOX法案的誕生。由于這一基本規(guī)范是原則性的，還需要有進一步的指南性文件以使規(guī)范更具操作性，20xx年，《內(nèi)控基本規(guī)范》配套指引（征求意見稿）應運而生。20xx年4月26日，在征求意見稿的基礎上，財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》配套指引。至此，我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系基本完善，為企業(yè)評價內(nèi)部控制工作、注冊會計師執(zhí)行內(nèi)控審計工作提供了具體指導。
二、我國審計規(guī)范工作存在的問題
（一）我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準則
內(nèi)部控制審計準則制定問題一直是國內(nèi)外學者密切關注的熱點問題之一。調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段，國內(nèi)部分審計師以多種不同的執(zhí)業(yè)準則為依據(jù)開展內(nèi)部控制審計活動。受諸多不穩(wěn)定性因素的影響，部分執(zhí)業(yè)準則在目標定位方面已嚴重脫離現(xiàn)行實際狀況，無法滿足內(nèi)部控制審計的要求。20xx年，我國政府部門出臺《內(nèi)部控制審計指引》，這一政策雖然對審計師能夠更好的'執(zhí)行內(nèi)部控制審計起到借鑒意義，但仍然未明確審計師在執(zhí)行內(nèi)部控制審計時所要依據(jù)的準則和規(guī)范，只是在后附中簡單的提到“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”。
一方面，《內(nèi)部控制審計指引》僅在部分方面對內(nèi)部控制審計具有指導作用，而未對審計方法的選擇、審計計劃的審核及審計過程中的評價等方面做到明確指導，可想而知，其指導作用也就沒有什么可期待的了。正因如此，使得國內(nèi)多數(shù)事務所只能夠依據(jù)《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號》、《內(nèi)部控制審計指導意見》及《中國注冊會計師準則第1211號》等準則執(zhí)行內(nèi)部控制審計活動。另一方面，主動將內(nèi)部控制的測試和評價業(yè)務從財務報表審計業(yè)務中脫離出來，這一舉動打破了傳統(tǒng)的一次性業(yè)務或面向特定企業(yè)的業(yè)務，實現(xiàn)了與財務報表審計并列的經(jīng)常性業(yè)務。尤為注意的是在《內(nèi)部控制審計指引》背景下，財務報告內(nèi)部控制審計已成為注冊會計師的法定業(yè)務。
（二）我國上市公司內(nèi)部審計報告存在著問題
1。內(nèi)部審計報告中缺乏非財務報告內(nèi)部控制。內(nèi)部審計報告由財務報告內(nèi)部控制和非財務報告內(nèi)部控制共同構(gòu)成。研究調(diào)查顯示，我國大多數(shù)上市公司在制定內(nèi)部審計報告時，過于重視財務報告內(nèi)部控制，而忽略了非財務報告內(nèi)部控制的重要性，因此，一定程度上削弱了內(nèi)部審計報告的高效性。
2。內(nèi)部審計報告中披露的大都為標準審計意見。目前，我國上市公司內(nèi)部審計報告中主要具有四種參考格式：標準格式、否定意見格式、帶強調(diào)事項段的無保留意見格式以及無法表示意見格式。在樣本數(shù)據(jù)中，我國上市公司均采取無保留審計意見格式，究其根本在于上市公司大都不愿意自主披露非標準審計意見的報告，同時，會計師事務所未能夠保持獨立性，多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，導致我國上市公司內(nèi)部審計流于形式，無法充分發(fā)揮其職能。
（三）我國當前存在準則并非內(nèi)部控制審計的恰當執(zhí)業(yè)標準
在查閱的內(nèi)部控制審計師報告中，事務所主要提及了以下執(zhí)業(yè)準則：中國注冊會計師協(xié)會（以下簡稱中注協(xié)）于20xx年2月15日單獨發(fā)布的《內(nèi)部控制審核指導意見》、中注協(xié)20xx年頒布的《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》、《中國注冊會計師審計準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》、20xx年財政部等部門制定的《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》（ 20xx―20xx年間為《內(nèi)部控制鑒證指引（征求意見稿）》。
《內(nèi)部控制審核指導意見》第二條規(guī)定：“本意見所稱內(nèi)部控制審核，是指注冊會計師接受委托，就被審核單位管理當局對特定日期與財務報表相關的內(nèi)部控制有效性的認定進行審核，并發(fā)表審核意見。”第二十九條規(guī)定：“注冊會計師應當復核與評價審核證據(jù)，形成審核意見，出具審核報告。”《指導意見》對于規(guī)范注冊會計師執(zhí)行內(nèi)部控制審核業(yè)務、明確工作要求、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量發(fā)揮了重要作用，被認為是我國內(nèi)部控制審計制度的雛形。但《指導意見》要求注冊會計師對內(nèi)部控制有效性的認定進行“審核”，“審核”業(yè)務在程序、對證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量的要求、保證水平方面都不及“審計”業(yè)務的要求高。目前，內(nèi)部控制審計已經(jīng)從財務報表審計中獨立出來，成為一項單獨的審計鑒證業(yè)務，顯然《指導意見》已不適合作為恰當?shù)膱?zhí)業(yè)準則。 《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則第3101號――歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務》是為了規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務信息審計或?qū)忛喴酝獾蔫b證業(yè)務而制定的準則，內(nèi)部控制審計屬于鑒證業(yè)務的一種特定類別，審計師以此為執(zhí)業(yè)準則，具有原則指導性，但針對性明顯不足。
《中國注冊會計師準則第1211號――了解被審計單位及其環(huán)境并評估重大錯報風險》是為了規(guī)范注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境，識別和評估財務報表重大錯報風險而制定的準則。該準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè)務，注冊會計師在編制審計計劃時，應當了解被審計單位及其環(huán)境（包括被審單位的內(nèi)部控制），對擬信賴的內(nèi)部控制進行控制測試，據(jù)以確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。顯然，該準則定位于財務報表審計業(yè)務，對內(nèi)部控制的了解和測試是作為財務報表審計業(yè)務的輔助部分展開的，而非為了對內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見而進行的全面指引。顯然，該準則也不完全適合于獨立的鑒證業(yè)務――內(nèi)部控制審計。
三、我國審計規(guī)范存在的問題及相關建議
（一）完善內(nèi)部控制審計
準則
綜上所述，目前，我國尚未形成完善的內(nèi)部控制審計準則，以至于內(nèi)部控制審計的高效性職能無法充分發(fā)揮。針對于這一現(xiàn)狀，筆者認為，我國相關部門需吸取發(fā)達國家的優(yōu)秀作法，結(jié)合我國的市場特點和需求，在《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系鑒證業(yè)務準則》中新增更為全面的內(nèi)部控制審計準則，之后將其與《中國注冊會計師審閱準則》、《中國注冊會計師審計準則》及《中國注冊會計師其他鑒證業(yè)務準則》相融合，最終將其確定為《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》。除此之外，相關部門可結(jié)合實際狀況，將《中國注冊會計師審計準則》更名為《中國注冊師財務報表審計準則》。為滿足財務報表內(nèi)部控制審計和財務報表審計的需求，相關部門也可依據(jù)美國的PCAOB AS No。5，結(jié)合國內(nèi)市場現(xiàn)狀，制定《財務報告內(nèi)部控制審計和財務報表審計相整合的審計準則》。與此同時，相關部門可構(gòu)建中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，從而為完善和調(diào)整內(nèi)部控制審計準則提供有力平臺。
美國PCAOB AS No。5中對財務報告內(nèi)部控制審計報告作出了規(guī)定，我國相關部門可依據(jù)這一規(guī)定，結(jié)合國內(nèi)財務報表審計報告的格式，推進內(nèi)部控制審計準則改革。在內(nèi)部控制審計準則改革過程中，筆者認為，應將《內(nèi)部控制審計指引》后附中的“審計師已嚴格按照《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》和《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則》的相關要求執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”改為“審計師已依據(jù)《中國注冊會計師內(nèi)部控制審計準則》執(zhí)行了內(nèi)部控制審計”。現(xiàn)階段，對于跨國的上市公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)國際審計準則開展內(nèi)部控制審計活動；對于在中美同時上市的公司而言，要求其注冊會計師嚴格依據(jù)PCAOB AS No。5下的審計準則開展內(nèi)部控制審計活動，以此才能夠確保公司平穩(wěn)而快速的發(fā)展。
（二）完善上市公司內(nèi)部審計報告
1。增強會計師事務所的獨立性。我國會計師事務所對于保持獨立性多為附和被審計公司的要求而出具無保留意見，針對其現(xiàn)象，一方面，我國上市公司會計師事務所需進一步加強注冊會計師的職業(yè)道德和相關專業(yè)技能知識培訓和再教育，實現(xiàn)注冊會計師思想和能力的獨立性；另一方面，會計師事務所需定期接受注冊會計師協(xié)會的監(jiān)督和管理，保證會計師充分的獨立性。
2。轉(zhuǎn)變上市公司對內(nèi)部控制審計的認識。無論是上市公司還是會計師事務所都應該樹立其正確的內(nèi)部控制審計觀，在充分認識到非財務報告內(nèi)部控制的重要性的條件下，確保上市公司能夠立足于非財務報告內(nèi)部控制和財務報告內(nèi)部控制的基礎之上開展內(nèi)部審計報告制定工作，從而，全面調(diào)動上市公司內(nèi)部審計報告的高效性。
3。完善上市公司內(nèi)部控制審計準則。目前，我國上市公司內(nèi)部審計報告仍存在一定的不文秘站－您的專屬秘書，中國最強免費！足，大大削弱了內(nèi)部審計報告職能。該環(huán)境下，完善上市公司內(nèi)部控制審計準則不容忽視，即內(nèi)部控制審計準則的完善需結(jié)合上市公司的實際情況，通過不斷加大內(nèi)部審計報告披露力度，推進上市公司內(nèi)部審計報告名稱和格式的統(tǒng)一性。
（三）防范內(nèi)部控制審計風險措施
1。研究制定獲取第三方信息的程序和規(guī)范。制定完善的《審計機關獲取第三方信息操作規(guī)范》須立足于下述方面：首先，應該統(tǒng)一第三方信息的概念及構(gòu)成要素；其次是制定健全的第三方信息操作步驟和標準；再次是明確第三方信息的使用范圍；最后是規(guī)范第三方信息風險控制措施。
2。運用多種方法對第三方信息予以加工、提煉和驗證。第三方信息數(shù)據(jù)受客觀環(huán)境、信息來源渠道的影響非常大，在不同環(huán)境下或不同信息來源渠道下，審計機關獲取的第三方信息數(shù)據(jù)有可能有很大不同。因此，就需要審計人員采取趨勢分析法或?qū)Ρ确治龇ǖ戎T多方法加大對第三方信息數(shù)據(jù)的分析、提煉和驗證，從而篩選出最真實、可靠的第三方信息，以便信息使用者更好的采集和應用。
3。構(gòu)建第三方信息的專家鑒定和數(shù)據(jù)認證制度。在眾多知名學者的共同努力下，到目前為止，關于第三方信息的相關研究已經(jīng)積累了豐富的經(jīng)驗和大量的歷史數(shù)據(jù)，因此，需要審計部門依據(jù)研究數(shù)據(jù)和歷史經(jīng)驗構(gòu)建第三方的專家鑒定和數(shù)據(jù)認證制度。現(xiàn)行研究人員可憑借該制度實現(xiàn)對第三方信息和風險水平的評價、分析，從而制訂出相對應的措施，以此增強第三方信息的可靠性、客觀性、完整性。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文7
在計算機應用互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，企業(yè)所面臨的風險和問題正在逐漸加大，在此背景下，加強企業(yè)內(nèi)部控制和審計就成為了日益頻繁的話題。加強企業(yè)內(nèi)部控制審計對于企業(yè)的健康發(fā)展作用甚大，但我國企業(yè)目前在實行內(nèi)部控制審計時還存在重視不足、缺乏獨立性、員工專業(yè)素質(zhì)低和控制范圍過窄等問題，為了更好地適應互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)應加強內(nèi)部環(huán)境建設、建立風險評估機制、加強企業(yè)控制活動、提高對內(nèi)控審計的重視度、加強員工的專業(yè)能力以及建立良好內(nèi)控審計的體制等。
互聯(lián)網(wǎng)時代的到來沖擊著無數(shù)的傳統(tǒng)行業(yè)，使它們在企業(yè)運行和企業(yè)管理上都表現(xiàn)出了很大的不適應。隨著網(wǎng)絡科技的快速發(fā)展，網(wǎng)絡安全問題也逐漸受到了越來越多的重視。互聯(lián)網(wǎng)金融是一種新的金融形式，它在便捷了傳統(tǒng)金融交流的同時，也給企業(yè)安全帶來了更大挑戰(zhàn)。雖然企業(yè)在進行互聯(lián)網(wǎng)金融活動時會面臨更大的風險，但互聯(lián)網(wǎng)金融已經(jīng)顯現(xiàn)出主導金融行業(yè)未來發(fā)展的苗頭，如果一味排斥互聯(lián)網(wǎng)金融，最終還是會被淘汰。所以，在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下做好內(nèi)部控制及審計工作是企業(yè)的重點研究方向。
一、互聯(lián)網(wǎng)金融與內(nèi)部控制審計的概述
（一）互聯(lián)網(wǎng)金融
互聯(lián)網(wǎng)金融在大數(shù)據(jù)和云計算上的優(yōu)勢是傳統(tǒng)金融無法企及的，互聯(lián)網(wǎng)金融是將互聯(lián)網(wǎng)技術和金融功能有機結(jié)合后的產(chǎn)品。互聯(lián)網(wǎng)金融是基于網(wǎng)絡平臺的金融市場、服務、組織、產(chǎn)品以及監(jiān)管體系，并且它具有普惠金融、平臺金融、信息金融和碎片金融的模式。
（二）內(nèi)部控制審計
內(nèi)部控制審計是評價企業(yè)內(nèi)部控制是否有效的一個過程，企業(yè)實行內(nèi)部控制有助于企業(yè)規(guī)避風險，提升企業(yè)應對問題的能力，而內(nèi)控審計就是找出企業(yè)內(nèi)部控制缺陷和造成缺陷原因的客觀依據(jù)。
（三）在互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下實施企業(yè)內(nèi)部控制審計的重要性
互聯(lián)網(wǎng)金融的普及給企業(yè)帶來更多便利的同時也讓企業(yè)面臨著更多的風險：互聯(lián)網(wǎng)金融的重要工具是計算機和網(wǎng)絡，而伴隨著計算機和網(wǎng)絡被討論的最多的就是信息安全。在新形勢下，企業(yè)實行內(nèi)部控制與審計就可以最大限度地降低企業(yè)因信息泄露而造成的風險。另外，網(wǎng)絡詐騙等違法犯罪活動也時刻威脅著互聯(lián)網(wǎng)金融的健康，為了避免企業(yè)在進行互聯(lián)網(wǎng)交易、結(jié)算等活動時的正當權益受到侵害，各金融行業(yè)的企業(yè)都應該對內(nèi)部控制以及內(nèi)控審計產(chǎn)生足夠的重視。
二、我國企業(yè)在內(nèi)部控制審計中存在的主要問題
（一）企業(yè)對內(nèi)部控制審計的重要性認識不足
我國的企業(yè)內(nèi)部控制審計制度是因政府的強制要求才得以實施的，既不是企業(yè)的內(nèi)在需求，也沒有引起企業(yè)的足夠重視。政府要求企業(yè)施行內(nèi)部控制審計的做法會在一定程度上引起企業(yè)的反感，企業(yè)并不認為自身需要進行內(nèi)部控制審計，因此它們會忽視因被強制執(zhí)行內(nèi)部控制審計而獲得的利益，從而認為內(nèi)部控制審計沒有必要。那些企業(yè)家不愿承認的是，正因為政府強制要求實行內(nèi)部控制審計制度，它們才避免了很多問題和風險，所以企業(yè)對內(nèi)部控制和內(nèi)控審計的忽視在一定程度上阻礙了內(nèi)部控制審計的發(fā)展。
（二）企業(yè)內(nèi)部控制審計缺乏獨立性
為了避免偏見、舞弊、相互勾結(jié)等行為，在實施內(nèi)部控制以及內(nèi)部控制審計時一定要具有相當?shù)莫毩⑿裕绕涫窃诨ヂ?lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，各部門之間的聯(lián)系比以往更加緊密，因此，企業(yè)內(nèi)控審計機構(gòu)的獨立性也會大大降低。缺乏獨立性的內(nèi)部控制審計部門將難以發(fā)揮好它應盡的職責，導致企業(yè)會計信息失真，出現(xiàn)大量惡性造價事件。如果企業(yè)在進行內(nèi)部控制審計時具有足夠的獨立性，那么它一定能先于政府或傳媒發(fā)現(xiàn)自身存在的問題。
（三）企業(yè)內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)素質(zhì)不足
目前我國企業(yè)的`內(nèi)控審計人員在專業(yè)素質(zhì)上是不足以適應企業(yè)內(nèi)控審計需要的，他們普遍存在知識結(jié)構(gòu)單一以及行業(yè)經(jīng)驗不足問題，這些問題都會嚴重影響企業(yè)內(nèi)控審計的質(zhì)量。為了更好地適應互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境，企業(yè)必須加快運作的節(jié)奏，如果內(nèi)部控制跟不上，企業(yè)就非常容易遭受損失且難以挽回。
（四）企業(yè)內(nèi)部控制審計的范圍過于狹窄
我國的企業(yè)內(nèi)部控制和審計制度于企業(yè)本身的制度并不相適應，因我國的企業(yè)內(nèi)控審計制度是在政府的干預下產(chǎn)生的，所以企業(yè)在施行內(nèi)控和審計時并不會給予相關機構(gòu)很多的活動空間和權力，因此企業(yè)內(nèi)控審計的范圍非常狹窄。而目前，互聯(lián)網(wǎng)又想企業(yè)提出新的挑戰(zhàn)，企業(yè)的運營和管理比以前更加復雜，所以，相比之下，企業(yè)的內(nèi)控審計所涉及的范圍就比以前更小。
三、如何加強互聯(lián)網(wǎng)金融環(huán)境下的企業(yè)內(nèi)部控制及審計
（一）加強企業(yè)內(nèi)部環(huán)境建設
控制環(huán)境使企業(yè)對控制的認知，企業(yè)在這個環(huán)境下進行經(jīng)營活動并履行其職責。一般來說，控制環(huán)境包括了治理機構(gòu)、機構(gòu)設置和全責分配等方面，可能還會涉及到企業(yè)文化、人事策略等問題，在進行企業(yè)內(nèi)部控制和審計時要對這些問題進行嚴格監(jiān)督，確保企業(yè)健康穩(wěn)定地運行。雖然目前很多企業(yè)已經(jīng)在逐步提高對內(nèi)控和審計的重視程度，但它們在這方面的能力依然薄弱。在互聯(lián)網(wǎng)金融的時代，企業(yè)在運行時會面臨比以往更大的環(huán)境變化，包括大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)技術的革新，企業(yè)在這種形勢下可能面臨整合部門設置的問題，如果沒有足夠良好的內(nèi)控和審計環(huán)境，企業(yè)在進行部門整合時就會產(chǎn)生諸多問題，最終會對企業(yè)的改革產(chǎn)生非常不利的影響。
（二）建立快速反應的風險評估機制
伴隨著互聯(lián)網(wǎng)金融的崛起，企業(yè)在金融交易方面不僅獲得了更多的便利，也面臨著更多的風險。風險評估是辨識和評價企業(yè)風險的一種手段，它是企業(yè)在施行風險管理機制時所能提供的最可靠的依據(jù)。目前，市場的機制已經(jīng)發(fā)生了根本的轉(zhuǎn)變，在互聯(lián)網(wǎng)的推動下，更多不健康的企業(yè)應運而生，市場已經(jīng)不像之前那樣穩(wěn)定和可靠，企業(yè)所面臨的風險正顯著加劇。風險評估需要企業(yè)對內(nèi)外的影響作出適當?shù)膽獙Γ梢圆扇★L險識別或完善風險管理制度的方法。
（三）加強企業(yè)的控制活動
加強企業(yè)的控制活動能夠有效應對企業(yè)可能會遭遇到的風險。互聯(lián)網(wǎng)金融時代的關鍵是大數(shù)據(jù)和云計算，龐大的數(shù)據(jù)量只能通過計算機才能計算，如果在錄入數(shù)據(jù)時產(chǎn)生了任何一點人為的錯誤（故意或無意）都難以察覺，這就給某些企圖損公利己的人提供了便利。如果不加強企業(yè)內(nèi)部控制的活動、不加強企業(yè)內(nèi)控審計的活動，企業(yè)就有可能遭受損失，而且難以追查。
（四）完善企業(yè)的信息溝通機制
互聯(lián)網(wǎng)時代意味著信息化程度成為決定企業(yè)發(fā)展與管理水平的關鍵，在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，最重要的就是溝通，因為互聯(lián)網(wǎng)使得溝通變得比以往任何時候都要方便。企業(yè)在面對互聯(lián)網(wǎng)金融這一新模式時一定要加強并完善企業(yè)的信息溝通機制，及時與合作伙伴或客戶溝通，而這也是企業(yè)在進行內(nèi)部控制和審計時應該重點關注的問題。
（五）提高企業(yè)對于內(nèi)部控制審計的重視程度
互聯(lián)網(wǎng)金融時代，企業(yè)會面臨比以前更多的問題和困擾，如果還不重視內(nèi)部控制和審計，勢必會被時代拋棄。首先，企業(yè)的管理層要做到重視企業(yè)內(nèi)控和內(nèi)控審計，然后才能自上而下的貫徹內(nèi)控和審計的意識。互聯(lián)網(wǎng)金融時代對企業(yè)提出了更大的挑戰(zhàn)，而管理層首先要明白這樣的挑戰(zhàn)會給企業(yè)本身帶來多大的影響。在管理層貫徹了加強企業(yè)內(nèi)控和審計的意識之后，就應迅速將這種意識傳播到廣大員工之中，通過宣導的方式將這種思想傳遞給每一位員工。
（六）加強企業(yè)內(nèi)部控制隊伍的建設
人才是決定企業(yè)生存與發(fā)展的關鍵因素，在加強企業(yè)內(nèi)控和審計方面，強化內(nèi)控和審計團隊的建設是最有效的手段。在這方面，企業(yè)可以采取優(yōu)化內(nèi)控和審計人員結(jié)構(gòu)、借鑒優(yōu)秀企業(yè)的經(jīng)驗以及培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)工作人員三種方式加強內(nèi)控和審計：在優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)方面，企業(yè)應要求審計師具備財務、會計、統(tǒng)計、企業(yè)管理、概率、線性規(guī)劃以及計算機等多方面的知識，而在互聯(lián)網(wǎng)金融時代，計算機和網(wǎng)絡是最重要的交流工具，所以應嚴格要求所有的審計人員都必須熟練運用計算機；在借鑒優(yōu)秀企業(yè)經(jīng)驗方面，可以參考成功企業(yè)的內(nèi)部控制和審計人員的選拔、考核制度，結(jié)合自身的特點，制定合理的考核制度；在培養(yǎng)優(yōu)質(zhì)人才方面，企業(yè)應該加強對內(nèi)控和審計人員的教育工作，主要包括專業(yè)技能和素質(zhì)教育。為了更好地適應互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境，企業(yè)在加強內(nèi)控和審計人才隊伍建設時應充分結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)時代的特點，重點培養(yǎng)他們對互聯(lián)網(wǎng)的了解程度，以便他們可以高效地完成內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的工作。
（七）建立高效的企業(yè)內(nèi)部控制審計體制
根據(jù)國際上的經(jīng)驗來看，政府審計和企業(yè)內(nèi)部控制審計的權力是平行的，沒有高低之分，政府控制審計只是為了完善和強化企業(yè)的內(nèi)部控制和審計。為了更好地應對互聯(lián)網(wǎng)的沖擊，企業(yè)應結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)金融的特點完善內(nèi)部控制審計的制度，使其充分適應互聯(lián)網(wǎng)金融的要求，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下也能很好地保障企業(yè)順利平穩(wěn)地運行和發(fā)展。
四、結(jié)束語
互聯(lián)網(wǎng)的興起給所有的企業(yè)都帶去了機遇和挑戰(zhàn)，在互聯(lián)網(wǎng)金融的環(huán)境下，企業(yè)對于內(nèi)部控制和內(nèi)部控制審計的需求會越來越高，研究企業(yè)如何在互聯(lián)網(wǎng)時代下完善內(nèi)部控制和審計不僅能讓企業(yè)抓住更多機會，也有利于企業(yè)規(guī)避隨之而來的更多的風險和困擾。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文8
摘要：隨著信息化時代的不斷進步與發(fā)展和信息技術的日益完善和廣泛應用，越來越多的人已經(jīng)注意到信息化時代的重要性，這給企業(yè)的會計電算化工作帶來了極大的福音，它不僅僅是加快了會計工作的實際效率還有效地為企業(yè)創(chuàng)造了更多的收益，相較于傳統(tǒng)的會計工作也已經(jīng)實現(xiàn)了飛躍化的進步和發(fā)展。本文將對會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作做一定的分析，然后針對現(xiàn)在的實際情況對會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部控制審計工作提出一些合理化的策略幫助。
關鍵詞：會計電算化；企業(yè)內(nèi)部控制；審計策略
近幾年來會計電算化的普及和推廣已經(jīng)得到了一定的高度，在企業(yè)中就有效地幫助了企業(yè)內(nèi)部審計工作的建設與實施，使一些過程上的步驟可以進行省略并且更加的便捷和高效。所以會計電算化的發(fā)展不僅極大地提高了工作效率同時也一定程度上的對企業(yè)內(nèi)部審計產(chǎn)生了一定的影響。與傳統(tǒng)的會計審計工作的不同之處在于：會計電算化有一定的優(yōu)勢之處，但是這種優(yōu)勢之處也存在著一定的矛盾和沖突。以下是對會計電算化在企業(yè)的內(nèi)部審計方面的一些相關分析[1]。
一、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部審計控制的現(xiàn)狀
1.理論內(nèi)容的不足，審計制度的不完善
由于有了會計電算化的出現(xiàn)，所以一定程度上的導致了企業(yè)內(nèi)部審計的重大改變。由此審計方面的技術和方法也要做一定的調(diào)整才能夠適應新的格局化發(fā)展模式。指定新的相關規(guī)定時要側(cè)重一些點：計算機系統(tǒng)內(nèi)部控制的反饋、審計人員的入職資格、審計相關的一些技術和方法等等。
2.審計工作只停留在淺層次的基礎之上，軟件工具的不足
目前的辦公并室內(nèi)運用的企業(yè)內(nèi)部審計的軟件一般是Windows資源管理器的審計文件管理模式。在編制審計計劃、審計報告、審計內(nèi)容、審計結(jié)果等一系列的審計工作都會運用到word文字處理軟件、excel表格制作軟件等等。這種軟件的使用一定程度上的提高了工作的效率，但是卻缺乏規(guī)范性的要求和系統(tǒng)化的操作，很難與其他工作相融合。
3.工作人員對計算機知識的匱乏
會計電算化在企業(yè)內(nèi)部審計的控制僅僅擁有先進的辦公軟件還遠遠不夠，還需要專業(yè)的會計電算化的審計人員，正確的制定審計計劃，根據(jù)計劃的具體情況實施審計的過程，然后系統(tǒng)的分析審計結(jié)果，最后做出準確的審計報告。同時這類的專業(yè)化人才還要對計算機本身一定的認識，這樣可以方便解決過程中出現(xiàn)的一系列突發(fā)狀況。
4.內(nèi)部審計發(fā)揮不了作用
一般企業(yè)的內(nèi)部審計工作的要求僅僅只是信息的可靠性，安全性，完整性，正確性等方面進行要求，但是我國的會計電算化企業(yè)內(nèi)部審計控制工作還發(fā)揮不到深層次上的作用，只是停留在初級階段。這樣就嚴重影響了現(xiàn)代化企業(yè)的發(fā)展。
5.審計方法的局面被動
一般的會計電算化下的企業(yè)內(nèi)部審計控制經(jīng)過三個階段：計算機審計的繞過階段、計算機審計的透過階段、計算機審計的利用階段。而我國的實際情況還停留在第一階段中。因而不對計算機程序處理進行審計就導致了該種方法存在一定的片面性，缺乏完整性。這樣就會使審計人員處于被動化的位置，慢慢地影響其發(fā)展[2]。
二、會計電算化對企業(yè)內(nèi)部審計控制的策略
1.制定會計電算化對企業(yè)內(nèi)部審計的控制方面的制度和準則過去的審計內(nèi)容是在手動的記賬的發(fā)展中演化而來的，但是現(xiàn)在的審計工作已經(jīng)運用了會計電算化新技術的革新，原來的審計方法已經(jīng)不可能在適合現(xiàn)在的社會需要，所以要根據(jù)會計電算化的標準指定新的企業(yè)內(nèi)部審計的控制方面的制度和準則就是現(xiàn)在最重要的任務。
2.發(fā)展審計軟件相關的產(chǎn)業(yè)化格局，促進商品化的`積極發(fā)展
實際運用的會計電算化審計軟件還只是初級階段，目前還沒有和當前的形勢相吻合，但是在審計的工作過程中這部分的軟件卻是必不可少的，所以我們要大力發(fā)展起這反面的產(chǎn)業(yè)技術的升級和發(fā)展，讓這種軟件的推廣逐步向商品化的方向發(fā)展。
3.提高專業(yè)人員的綜合素質(zhì)，積極培養(yǎng)會計電算化在企業(yè)內(nèi)部審計方面的人員
培養(yǎng)專業(yè)化的具有綜合素質(zhì)的人才一直以來都是會計電算化對企業(yè)內(nèi)部審計的控制方面核心話題，但是說起來容易實際做起來卻非常難達到標準。綜合性的人才具體的要求涵蓋了多方面的內(nèi)容，首先就是會計電算化方面的要求，其次企業(yè)內(nèi)部審計的要求，最后就是對計算機的軟件應用問題。如果這幾方面的內(nèi)容都能夠到達，專業(yè)性人員的綜合素質(zhì)水平也就可以提升到一個新的境界。
4.推動內(nèi)部審計的發(fā)展，同時適應會計電算化的社會
為了適應會計電算化帶給企業(yè)內(nèi)部審計的高要求目標，我們就要做到在發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計的同時絕對不要忘記還得適應新的會計電算化的基礎之上。所以就能看出會計電算化是一項基本的要求，必須要適應電算化的發(fā)展才能稱之為新時代下的企業(yè)內(nèi)部審計改革。
5.會計電算化對企業(yè)內(nèi)部審計控制的實施中最好采用不同的方法
在開展內(nèi)部審計的整個過程中最好采用不同的辦法。我們應該正確的認識到：企業(yè)內(nèi)部審計的控制方法與會計電算化的步伐要相適應，并且有效地進行整合，不同的會計系統(tǒng)的處理程序往往有著不同的處理方法，這是會計電算化下內(nèi)部審計的主要內(nèi)容[3]。
三、結(jié)束語
會計電算化對企業(yè)內(nèi)部審計的控制產(chǎn)生了一定的影響，使得會計人員在職業(yè)能力的培養(yǎng)上取得了新的高度。同時為了更高層次地提高企業(yè)內(nèi)部的審計控制，我們就要把重點的工作中心轉(zhuǎn)移到會計電算化崗位責任制上，不斷加強內(nèi)部調(diào)整機制，并且制定相關的整改制度，從而深入研究會計審計策略，充分發(fā)揮對會計審計工作的控制作用。這種快捷的方式在一定程度上幫助緩解工作量帶來的巨大壓力，并且使完成的準確度得以提升。找到正確的渠道充分利用會計電算化去完善企業(yè)內(nèi)部審計的控制管理。
參考文獻
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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文9
摘要：審計質(zhì)量是審計工作的生命，實施內(nèi)部審計質(zhì)量控制是內(nèi)部審計生存發(fā)展的根基。而加強內(nèi)部審計作業(yè)過程的質(zhì)量控制，則是提高審計質(zhì)量的關鍵所在。
關鍵詞：內(nèi)部審計；質(zhì)量控制；控制措施
內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指由內(nèi)部審計的業(yè)務管理機構(gòu)對內(nèi)部審計的各項業(yè)務活動進行有計劃地監(jiān)督和協(xié)調(diào)[1].客觀地分析內(nèi)部審計質(zhì)量存在的差距和不足，科學地制定提高內(nèi)部審計質(zhì)量的具體措施，對于促進內(nèi)部審計工作的全面開展和質(zhì)量的進一步提高具有極為重要的意義。
一、內(nèi)部審計工作的不足
近年來，內(nèi)審部門在提高審計質(zhì)量方面做了大量工作，內(nèi)部審計質(zhì)量狀況有了明顯改善，但內(nèi)審質(zhì)量總體水平不高仍是當前制約內(nèi)審部門發(fā)揮重要作用的關鍵變量和瓶頸因素[2].內(nèi)審工作的不足主要表現(xiàn)在以下三個方面。
（一）執(zhí)業(yè)能力較低
具體說來有四點表現(xiàn)：第一，內(nèi)審機構(gòu)的設立沒有完全到位。目前，雖然大中型企業(yè)以及集團公司內(nèi)部逐步設立了內(nèi)審機構(gòu)，但基層事業(yè)單位、中小企業(yè)在內(nèi)部機構(gòu)的設置上，還不夠健全，也沒有專門的內(nèi)部審計制度。有的單位即使設立了內(nèi)審機構(gòu)，但它從屬于財務部門，對下屬單位的檢查流于形式，混同于財務檢查。從某種意義講，內(nèi)審機構(gòu)設立還沒有真正到位。第二，內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)偏低。內(nèi)審人員多由原來的財務、會計人員轉(zhuǎn)崗，甚至是兼職，比較習慣于對被審單位進行財務收支審計，往往重視賬面審計而忽略賬外內(nèi)容，直接導致對經(jīng)濟業(yè)務復雜性的了解不足，難以將企業(yè)經(jīng)營特點、存在的問題進行深刻地披露與揭示。第三，缺乏統(tǒng)一的業(yè)務規(guī)范。我國雖然制定了統(tǒng)一的內(nèi)部審計基本準則以及一些具體準則，但缺少統(tǒng)一的業(yè)務規(guī)范和操作指南，使得企業(yè)內(nèi)審目標不明確，內(nèi)審工作計劃帶有一定的盲目性、隨意性。審計方案脫離實際，操作指導性不強；審計調(diào)查不徹底，審計取證、編制審計工作底稿缺乏嚴格規(guī)范；重大問題沒有查深查透，審計意見缺乏針對性、可行性。第四，未建立分級督導制度。內(nèi)部審計應當建立分級督導制度，對各層次的審計工作進行指導、監(jiān)督和復核。督導和復核實際上是對內(nèi)部審計工作的內(nèi)部監(jiān)督，但是，各企事業(yè)單位內(nèi)部審計部門受人員、機構(gòu)編制等因素的制約，大多沒有設立必要的內(nèi)部督導。內(nèi)審工作是“只有檢查別人，沒有被人檢查”，對內(nèi)部審計的檢查處于真空地帶，客觀上也導致內(nèi)審質(zhì)量不高。部分設立分級督導的內(nèi)審機構(gòu)，其督導內(nèi)容也僅僅限于編制底稿人員是否簽字、工作底稿是否填寫齊全、報告結(jié)構(gòu)和用語規(guī)范與否等等，缺乏實質(zhì)性的指導和監(jiān)督。
（二）執(zhí)業(yè)意愿比較弱
相當一部分內(nèi)審人員認為“內(nèi)審是得罪人的工作”，沒有動力，也缺乏相應的執(zhí)業(yè)意愿去做好內(nèi)審工作。表現(xiàn)在內(nèi)審計劃缺乏統(tǒng)一規(guī)劃和針對性，很多企業(yè)內(nèi)審工作還僅僅局限在“舉報”“重大事件”等的事后審查，內(nèi)審業(yè)務本身流于形式，走過場，缺乏深入的調(diào)查和事后的追蹤。
（三）獨立性不夠
目前內(nèi)審人員獨立性還比較差，對于發(fā)現(xiàn)的問題，缺乏揭示和披露的勇氣。內(nèi)審人員往往懾于領導壓力或者出于同事關系的考慮，或者由于其他種種原因，對發(fā)現(xiàn)的問題大事化小、小事化了，最后不了了之，甚至于收取賄賂，。唐建兵認為[3]，我國內(nèi)部審計獨立性不高的原因在于：（1）內(nèi)審人員機構(gòu)設置依附于其他部門或者合署辦公，導致了內(nèi)審機構(gòu)和人員受到多方利益的牽制，嚴重制約其獨立性。（2）內(nèi)部審計人員素質(zhì)偏低。由于我國內(nèi)部審計起步較晚，很多工作還處于摸索階段，再加上內(nèi)審工作容易得罪人，直接導致業(yè)務素質(zhì)高、工作能力強的員工不愿意從事內(nèi)審工作，嚴重影響了內(nèi)審的獨立性和審計工作的質(zhì)量。
二、內(nèi)部審計質(zhì)量不高的理論闡釋
影響內(nèi)部審計質(zhì)量的核心因素主要有兩個方面：一是內(nèi)部審計缺乏相應業(yè)務標準，使得內(nèi)審人員執(zhí)業(yè)能力低下；二是內(nèi)審人員違規(guī)或者失職的懲罰成本太低，使得內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿偏低和獨立性下降。
根據(jù)內(nèi)部審計業(yè)務標準的高低和內(nèi)部審計違規(guī)懲罰成本的高低，我們可以把內(nèi)部審計分為四種情況，分別構(gòu)成下頁圖1所示的Ⅰ、Ⅱ、Ⅲ、Ⅳ四個區(qū)域。在矩陣區(qū)間Ⅰ內(nèi)，由于缺乏統(tǒng)一的業(yè)務標準，內(nèi)部審計工作有較大的彈性，可操縱空間較大，并且懲罰成本又偏低，這必然誘使內(nèi)部審計人員做出如下兩種選擇：第一，內(nèi)部審計工作流于形式，導致內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力和執(zhí)業(yè)意愿下降；第二，內(nèi)審人員，對于發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報或者虛報，這會影響到內(nèi)審人員的獨立性。無論內(nèi)審人員做了何種選擇，都會導致審計質(zhì)量低下。因此，我們認為區(qū)間Ⅰ屬于低質(zhì)量的內(nèi)部審計。在矩陣區(qū)間Ⅱ，盡管業(yè)務標準還是比較匱乏，但由于存在較高的懲罰成本，迫于懲罰壓力，內(nèi)審人員不敢掉以輕心，也不敢，仍然會“嚴把質(zhì)量觀”。當然，由于缺乏較高的業(yè)務標準和操作規(guī)范，可能會導致重復勞動和無效勞動，造成資源的巨大浪費。在矩陣區(qū)間Ⅲ，盡管懲罰成本比較低，但由于存在比較詳盡的內(nèi)審業(yè)務標準和執(zhí)業(yè)規(guī)范，內(nèi)審人員可以比較容易地實現(xiàn)高質(zhì)量的.審計。換言之，內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)能力得到提升，實現(xiàn)高質(zhì)量內(nèi)審的執(zhí)業(yè)成本大幅降低。在職業(yè)道德和內(nèi)審目標的雙重約束下，內(nèi)審人員也應該能夠做到高質(zhì)量地審計。當然，由于懲罰成本偏低，在巨大的利益誘惑下，不排除內(nèi)審人員舞弊的可能性。
從上述分析可以看出，無論是業(yè)務標準的提高還是懲罰成本的提高，都將在一定程度上提高內(nèi)審的質(zhì)量。我們認為區(qū)間Ⅱ和區(qū)間Ⅲ均屬于中等質(zhì)量的內(nèi)部審計。比較二者，筆者認為區(qū)間Ⅱ的內(nèi)審質(zhì)量應該高于區(qū)間Ⅲ，其原因在于區(qū)間Ⅱ的約束力量來源于制度約束，屬于“硬約束”，而區(qū)間Ⅲ的約束僅僅來源于職業(yè)道德和審計目標，屬于“軟約束”。但很顯然，這二者均非最優(yōu)方案。最優(yōu)方案在矩陣區(qū)間Ⅳ，即高業(yè)務標準提高了審計人員的執(zhí)業(yè)能力，高懲罰成本提高了內(nèi)審人員的執(zhí)業(yè)意愿和獨立性，這三個方面的提高必將全方位提升內(nèi)審質(zhì)量，為高質(zhì)量的內(nèi)部審計提供制度性保障。
遺憾的是，我國目前盡管制定了《內(nèi)部審計準則》，但由于缺乏相應的業(yè)務規(guī)范和操作指南，內(nèi)部審計工作整體可操作性不強。而且，我國目前還缺乏專門的關于懲罰措施的規(guī)定，故內(nèi)審基本上處于“無風險狀態(tài)”。也就是說，我國的內(nèi)部審計還停留在第Ⅰ區(qū)間，還存在巨大的提升空間。通過上述分析可以發(fā)現(xiàn)，要想提高內(nèi)審質(zhì)量，其根本途徑在于實現(xiàn)從區(qū)間Ⅰ向區(qū)間Ⅳ的轉(zhuǎn)變，而轉(zhuǎn)變途徑在于內(nèi)部審計業(yè)務標準的制定和高懲罰成本制度的出臺。
三、提高內(nèi)審質(zhì)量的路徑和措施
通過上述分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，提高內(nèi)審質(zhì)量的路徑無外乎三個方面。
（一）提高內(nèi)部審計的業(yè)務標準
要提高內(nèi)部審計業(yè)務的標準，主要應從制度保障和技術保障兩個方面著手。
第一，制度保障。制度保障上，要進一步完善和認真履行《內(nèi)部審計準則》的具體規(guī)范，建立、健全內(nèi)審制度和質(zhì)量管理制度。應重點做好以下工作：
（1）在審計之前，必須編制審計計劃和審計方案。審計計劃包括審計目標、審計順序、考慮審計資源和后續(xù)審計。審計方案包括審計時間、審計范圍、審計重點、審計步驟、審計人員等，同時需要了解被審單位的經(jīng)營活動、內(nèi)控制度、財務狀況以及其他相關事項等，編制和發(fā)送審計通知書[4].
（2）在審計過程中，審計人員要通過審核、觀察、監(jiān)盤、詢問、函證、計算、分析性復核等審計程序，獲取足以證實審計事項的審計證據(jù)，包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽電子證據(jù)、口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)等，并以不同形式做好審計工作底稿的記錄工作，明確規(guī)定各級復核的要求和責任。內(nèi)部審計機構(gòu)和人員應保持應有的職業(yè)謹慎，要具有預防、識別、檢查舞弊的基本知識和技能，警惕可能存在的舞弊風險。
（3）在審計結(jié)束后，以經(jīng)過核實的審計證據(jù)為依據(jù)，形成審計結(jié)論與建議，出具審計報告。審計報告應當客觀、完整、清晰、及時，具有建議性并體現(xiàn)重要性的原則。報告要有實事求是的態(tài)度、規(guī)范的格式，突出重點并提出有效的糾正措施。同時要對被審計單位或者部門經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性、有效性做出相應保證，并在向被審計單位征求反饋意見后，依照審計的不同結(jié)果，做出審計結(jié)論、審計決定和審計建議。
第二，技術保障。技術保障主要體現(xiàn)在兩個方面。一是全面審計，突出重點，這是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的根本要求。“全面審計”是基礎，要求把握好全局：“突出重點”是關鍵，要求抓得住要害。只有在把握全局的基礎上抓住要害，突出重點，查深查透，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。二是改進方法，創(chuàng)新手段。內(nèi)部審計工作要充分發(fā)揮其職能作用，適應企業(yè)不斷發(fā)展的要求，不斷改進內(nèi)部審計的方法，創(chuàng)新審計手段。主要措施有：
（1）積極探索經(jīng)濟效益審計，揭露管理不善、決策失誤造成的嚴重損失浪費和資產(chǎn)流失問題，促使企業(yè)提高管理水平和經(jīng)濟效益。
（2）加強先進的審計技術方法的推廣運用。要突破傳統(tǒng)模式和習慣做法的影響，大力推行計算機審計，提高審計工作技術含量，擴大內(nèi)部審計覆蓋面，挖掘?qū)徲嬌疃龋岣吖ぷ餍省?/p>
（3）采取有效措施，大力推廣和完善審計抽樣、內(nèi)控測評、風險評估等審計方法，積極研究探索適合內(nèi)審工作的先進方法，不斷提高內(nèi)部審計的工作水平。
（二）加大內(nèi)審瀆職或違規(guī)的成本
要加大內(nèi)審瀆職或者違規(guī)的成本，應從以下兩方面著手。
第一，制定違規(guī)懲罰的法律法規(guī)，詳細規(guī)定內(nèi)審人員的責任和職責以及違規(guī)的處罰。所謂“亂世用重典”，我們應該用嚴厲的法律提高內(nèi)審人員違規(guī)的成本。
第二，制定瀆職或者違規(guī)的界定標準。筆者認為可以頒布專門的《內(nèi)部審計責任認定辦法》，詳細規(guī)定對于什么樣的內(nèi)審事件需要承擔責任，以及承擔什么樣的責任。筆者建議可以采用如下原則：如果屬于過失導致“本來應該發(fā)現(xiàn)問題而沒有發(fā)現(xiàn)”，應追究相關責任人行政責任；如果由于內(nèi)審人員瀆職或者舞弊，造成企業(yè)或者相關人損失的，應該根據(jù)事件的大小、性質(zhì)和損失的嚴重程度分別追究其行政責任和民事責任。如果由于內(nèi)審人失職或者舞弊導致重大事故的發(fā)生，應該追究其行政責任和刑事責任。
（三）相關配套措施
第一，組織保障。有條件的企業(yè)或經(jīng)濟組織要建立內(nèi)審機構(gòu)。事業(yè)單位、中小型企業(yè)可建立內(nèi)審網(wǎng)絡組織，以區(qū)（縣）為單位，主管部門為二級網(wǎng)絡組織，下設基層單位三級網(wǎng)絡，進行層層管理，逐級負責。這樣，資金在運行中能及時得到有效的控制和信息反饋，使會計報表的真實性、合法性得到保證。
第二，人員保障。內(nèi)部審計質(zhì)量的各種因素中，人始終是最重要的因素。需要從幾個方面來提高內(nèi)審人員素質(zhì)：
（1）通過繼續(xù)教育學習，使內(nèi)審人員不斷了解新情況，掌握審計的先進方法，不斷適應發(fā)展中的經(jīng)濟形勢變化。
（2）組織人員學習法律法規(guī)和經(jīng)濟政策以及內(nèi)審工作法規(guī)制度，進行依法審計。
（3）深入調(diào)查研究，獲取充分、相關、可靠的審計證據(jù)，為做出正確的審計報告提供充分支撐。
（4）鼓勵內(nèi)審人員掌握與人交流的技能，講究審計方法，提高審計效率。
（5）進一步加強內(nèi)審人員的思想政治工作，增強其從事內(nèi)部審計工作的事業(yè)心和責任感。
綜上所述，要使內(nèi)部審計工作逐步走向制度化、規(guī)范化、職業(yè)化，減少內(nèi)審工作的風險，提高內(nèi)審工作質(zhì)量，必須要從組織機構(gòu)、人員、制度和技術四個方面多管齊下，全面提升內(nèi)審質(zhì)量。從而為企業(yè)或經(jīng)濟組織的健康發(fā)展，以及促進黨的廉政建設起到重要的保證作用。
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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文10
現(xiàn)在,加強高校財務內(nèi)部控制的要求越來越強烈。文章基于COSO內(nèi)部控制框架的基本內(nèi)容,結(jié)合當前高校內(nèi)部會計控制中常見的問題,分別從控制環(huán)境,風險評估,控制活動,信息與溝通,監(jiān)管5個方面對高校財務內(nèi)部控制進行了分析,并提出了完善措施。
一、高校內(nèi)部控制體系的現(xiàn)狀及存在的問題
隨著教育體制改革的深入，高等院校招生和基礎設施建設規(guī)模的擴大，辦學經(jīng)費已脫離了單靠國家財政撥款的狀況，步入了多渠道籌資的辦學軌道。要使大量的資金籌集和資金使用活動健康有序地進行，就必須有完善的內(nèi)部控制制度加以監(jiān)督制約。然而，我國高校的內(nèi)部控制制度還不夠健全，具體表現(xiàn)如下：
1.高校內(nèi)部會計控制環(huán)境惡劣
對于高校而言，內(nèi)部控制環(huán)境包括高校的組織結(jié)構(gòu)和運行機制;管理層次、操作水平、經(jīng)營理念;經(jīng)濟環(huán)境、法律法規(guī)環(huán)境、高校制度環(huán)境、人員的職業(yè)道德環(huán)境等，存在的主要問題有：領導層內(nèi)控意識薄弱，導致內(nèi)控制度威懾力下降;內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)設置不合理，內(nèi)部控制有效性難以保證;網(wǎng)絡環(huán)境引發(fā)內(nèi)部控制新難題，內(nèi)控制度面臨新的問題和挑戰(zhàn)。
2.風險意識淡薄，內(nèi)部控制缺少風險管理與預警機制
由于歷史的原因，高校的計劃經(jīng)濟烙印較深，風險意識沒有提高到應有的高度，缺乏有效的風險管理與風險預警機制。如對投資立項、評估、實施和決算等環(huán)節(jié)控制松弛，不能有效防范和控制投資風險;籌資活動不規(guī)范，不能科學合理地確定籌資規(guī)模、結(jié)構(gòu)、方式，只注重資金的多少，不講資金成本高低。
3.人員素質(zhì)不高，內(nèi)部控制的有效性難以發(fā)揮
內(nèi)部控制制度能否有效實施，關鍵取決于人員的素質(zhì)。但相當多的高校忽視員工的素質(zhì)培養(yǎng)，特別是作為內(nèi)部控制制度重要執(zhí)行者的會計人員整體素質(zhì)偏低，在經(jīng)濟業(yè)務處理過程中，錯弊不斷，內(nèi)部控制制度的有效性難以發(fā)揮。
二、COSO報告
COSO內(nèi)部控制報告對會計誠信的要求現(xiàn)行的內(nèi)部控制框架主要是1992年，美國“反對虛假財務報告委員會”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所屬的內(nèi)部控制專門研究委員會發(fā)起機構(gòu)委員會(Committee of Sponsoring Organizations of the Tread-way Commission，簡稱COSO委員會)，對內(nèi)部控制組織了專門研究后，提出的專題報告——《內(nèi)部控制——整體框架》，也稱為“COSO報告”。
COSO委員會指出，內(nèi)部控制的構(gòu)成要素應該來源于管理階層經(jīng)營企業(yè)的方式，并與管理的.過程相結(jié)合，其具體包括以下五個要素：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。其中，控制環(huán)境是指構(gòu)成一個單位的氛圍，影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎。包括:員工的誠實性和道德觀;員工的勝任能力;董事會或?qū)徲嬑瘑T會;管理理念和經(jīng)營方式;組織結(jié)構(gòu);授予權利和責任的方式等等。在控制環(huán)境這個要素當中，明確提出了對于員工的誠實性和道德觀的要求，這就是“COSO報告”對于會計人員和會計誠信的基本要求。
三、基于COSO報告對高校內(nèi)部會計控制體系建設的建議
一般而言,內(nèi)部控制制度應該遵循相互牽制、協(xié)調(diào)配合程式定位和成本效益的基本原則。按照COS0內(nèi)控理論,結(jié)合我國高校內(nèi)部控制中存在的主要問題,本文擬從以下幾個個方面入手，對完善高校內(nèi)部會計控制體系提出以下建議：
1.完善高校的控制環(huán)境
要想真正做好內(nèi)部控制，需要對領導者進行內(nèi)部控制方面的學習培訓，使得他們在了解把握內(nèi)部控制基本知識的基礎上，提高對內(nèi)部控制制度建設的重要性及現(xiàn)實意義認識，培養(yǎng)良好的內(nèi)部控制意識。
同時，加強對財會人員的教育培訓組織對事業(yè)單位的財會人員進行培訓，以會計相關法規(guī)、會計制度、會計準則及會計基礎工作規(guī)范等為內(nèi)容的培訓，使會計人員掌握財會各基本環(huán)節(jié)的規(guī)定和要求。
2.建立健全事業(yè)單位內(nèi)部控制風險評估體系
高校內(nèi)部應該建立有效的風險識別評估及應急體系。日常工作中實時監(jiān)控單位中可能面臨主要風險，根據(jù)風險發(fā)生的可能性及其影響程度進行風險評估，并制定相關的風險管理措施。同時應建立風險的應急機制，一旦無預計和無法控制的風險發(fā)生時，可以按照緊急預案，將風險程度控制到最低。
3.充分發(fā)揮內(nèi)審部門的監(jiān)察作用
高校內(nèi)部的審計部門是內(nèi)部控制重要的保證。因此，在健全完善內(nèi)部控制體系的過程中，內(nèi)部審計部門應當發(fā)揮十分重要的作用。
內(nèi)部審計部門應當定期的制定相關的內(nèi)部控制審計計劃，定期和不定期審查單位各部門內(nèi)部控制執(zhí)行情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，針對這些問題制定改進措施，對癥下藥。通過內(nèi)部審計，不僅保證了會計處理的正確性，還可以稽查和評價內(nèi)部控制是否完整、是否有效率，確保內(nèi)部控制的貫徹實施。
4.建立廣泛的信息與交流
在信息方面,要注意內(nèi)部信息和外部信息的搜集和整理;在交流方面也要注意內(nèi)部和外部信息的交流渠道和方式;在信息技術的發(fā)展中注意控制信息系統(tǒng)。高校應該在內(nèi)部建立信息傳遞通道，并為員工所熟知，讓單位成員之間能不后顧之憂的使用信息通道進行信息交流與反饋。
建立溝通交流平臺，使上下級之間能進行平等的雙向溝通，充分利用正式和非正式的溝通交流途徑，了解企業(yè)面臨的內(nèi)外的狀況及員工的動態(tài)，同時各個部門及各個級別之間的有效溝通交流，有助于各項工作順利完成提高工作效率。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文11
摘 要:
首先介紹內(nèi)部控制審計的兩種形式,并強調(diào)專項內(nèi)部控制審計已成為有效的管理工具。接著說明制度和組織保證是內(nèi)部控制審計的前提條件,最后詳細分析做好內(nèi)部控制審計工作的關鍵要點。
關鍵詞:
集團公司;內(nèi)部控制;審計
1 對集團公司開展內(nèi)部控制審計的意義
1.1 貫徹法律法規(guī)的要求
20xx年7月實施的《會計法》明確各單位應當建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度,第一次對內(nèi)部控制提出了法律要求。證監(jiān)會20xx年1制作月發(fā)布了《證券公司內(nèi)部控制指引》,要求所有證券公司從內(nèi)部控制機制和內(nèi)部控制制度兩方面建立和完善公司的內(nèi)部控制。財政部于20xx年頒布的《內(nèi)部會計控制規(guī)范》等一系列規(guī)范,要求企業(yè)從會計信息、資金管理、對外投資、資產(chǎn)處置等方面建立起一套內(nèi)部控制機制。20xx年新修訂實施的《審計法》要求企業(yè)建立起內(nèi)部控制制度。 這需要企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)肩負起監(jiān)督的職責,檢查和評價內(nèi)部控制的建設情況和執(zhí)行情況。
1.2 集團公司內(nèi)部管理的要求
隨著經(jīng)濟的發(fā)展,市場競爭越來越激烈,集團公司面臨著經(jīng)營地點分散、控制跨度增加、控制權利層次增多等難題,商業(yè)欺詐、資金周轉(zhuǎn)不力等經(jīng)營風險與財務風險越來越大,管理任務更加艱巨,需要集團內(nèi)部協(xié)調(diào)一致,加強監(jiān)督和控制,防止工作差錯和舞弊,提高經(jīng)營效率,提高企業(yè)的競爭能力。因此集團公司無論在客觀還是主管上都要求建立起具有自我控制和自我調(diào)節(jié)功能的管理機制。
1.3 提高集團公司形象的需要
當今世界,企業(yè)的形象很重要,直接影響到客戶對企業(yè)和產(chǎn)品的信任感,影響企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)形象不僅取決于當前的資金實力和贏利能力,更主要取決于人們對企業(yè)未來的預期。企業(yè)一旦發(fā)生欺詐行為、管理不善或違反法規(guī),就會引起社會的廣泛關注,造成不良的社會影響,使企業(yè)的價值大大下降。內(nèi)部控制有助于預防此類問題的發(fā)生,并及時提出妥善的補救措施。集團公司面無論利用內(nèi)部審計機構(gòu)還是聘請外部審計師對內(nèi)部控制進行檢查和評價,肯定的評價結(jié)果都能提升企業(yè)的'形象。
1.4 審計方法發(fā)展的要求
在18世紀下半葉,由于社會生產(chǎn)力的發(fā)展、企業(yè)規(guī)模日益壯大、經(jīng)營業(yè)務日趨繁復,使傳統(tǒng)的詳細審查方法受到挑戰(zhàn),于是出現(xiàn)了抽樣審查的方法,通過抽樣結(jié)果來推斷財務報表的可靠程度。但是,如果單憑審計人員主觀或任意判斷進行抽樣,那么抽樣的結(jié)果難免以偏概全,影響審計結(jié)論。1936年美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)在《獨立注冊會計師對財務報表審計》的文告中首次指出:“審計師在制定審計程序時,應考慮一個重要的因素是審查企業(yè)的內(nèi)部牽制和控制,企業(yè)的會計制度和內(nèi)部控制越好,財務報表需要測試的范圍越小”,這對西方審計實務產(chǎn)生很大影響,于是出現(xiàn)了“制度基礎審計”的方法。這種以內(nèi)部控制為基礎的審計方法在保證審計質(zhì)量的前提下減少時間、節(jié)約成本,受到審計人員和企業(yè)的普遍歡迎。
2 內(nèi)部控制審計的兩種形式
進行內(nèi)部控制審計有兩種形式,一是專項內(nèi)部控制審計,一是輔助財務報表審計的內(nèi)部控制評價。兩種方式既有聯(lián)系又有區(qū)別。兩者的理論范圍、基本程序和方法都基本相通,兩者的結(jié)論也可以互相利用。但兩者有區(qū)別:
(1)目的不同。前者的目的是對該單位的內(nèi)部控制的合理性和有效性發(fā)表意見;后者的目的是在了解、測試與會計報表相關的內(nèi)部控制的基礎上,評估其控制風險,在根據(jù)控制風險評估結(jié)果修訂審計計劃和確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍,進而對會計報表發(fā)表審計意見。
(2)范圍不同。前者的范圍是企業(yè)所有的內(nèi)部控制制度的設計和執(zhí)行情況;后者的范圍是與財務報表有關的內(nèi)部控制,范圍要小。
(3)對評價準確程度的要求不同。前者對內(nèi)部控制的有效性直接發(fā)表意見,因而要求評價結(jié)論有較高程度的保證水平;后者評價意見僅僅作為實質(zhì)性測試的依據(jù),評價精度比前者要低。
隨著內(nèi)部控制重要性的提高,實踐中人們已經(jīng)越來越多將其作為獨立的專項審計目標單獨開展,尤其對于集團公司,專項內(nèi)部控制審計已經(jīng)成為其加強對下屬子公司和分部門監(jiān)督和管理的有效工具。
3 內(nèi)部控制審計的前提條件
集團公司開展內(nèi)部控制審計的前提是制度和組織保障。
(1)是制度保障,內(nèi)部控制審計首先是針對已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度的單位而言,如果企業(yè)完全沒有建立內(nèi)部控制機制或者內(nèi)部控制僅僅是擺設,則根本不需要進行內(nèi)部控制審計。
(2)取得高層領導的支持很重要,最好由高層某一主管領導擔當組長或顧問,因為內(nèi)部控制審計是總部對對屬下所有的子公司和分部門的內(nèi)部控制、風險管理、公司治理程序等進行的獨立、客觀的評價活動,需要站在一個較高的角度來統(tǒng)籌規(guī)劃,潛在的利益沖突會給審計工作帶來一定的阻力, 需要高層領導來協(xié)調(diào)方方面面的關系。 審計所提出整改落實意見也需要高層領導來提供支持。
(3)成立工作組,挑選合適的人選來裝備隊伍。內(nèi)部控制審計站在較高的角度,對集團公司整個控制流程進行檢查和評價,找出漏洞所在。①對工作人員提出更高的要求,如果審計組成員不勝任此項工作,直接影響了工作的開展和工作質(zhì)量。因此要求除了具備專業(yè)知識,還要掌握管理知識,熟悉企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營流程。除了內(nèi)部審計機構(gòu)配備的人員外,還可以從下屬單位抽調(diào)合適人才補充需要,這是節(jié)約成本的較好方法;②聘請外部專家,如果遇到超出審計人員的業(yè)務水平需要專家判斷的問題,最好取得外部專家的協(xié)助,這樣能夠有效降低審計風險;③進行有關的業(yè)務培訓,為現(xiàn)場審計打好基礎。
4 內(nèi)部控制審計的工作要點
做好集團公司的內(nèi)部控制審計工作,還需要把握幾個重點:
(1)要充分了解被審計單位或部門的情況,做好準備工作。審計人員必須重點對被審計單位的基本情況、內(nèi)部控制環(huán)境以及各類業(yè)務循環(huán)的內(nèi)部控制進行全面了解,唯有充分了解,才能制訂出可行的審計實施方案,設計好調(diào)查問卷。審計了解的內(nèi)容不但包括被審計單位的基本情況和總體控制環(huán)境,還要了解單位經(jīng)營業(yè)務以及業(yè)務流程中關鍵控制點。在了解的基礎上,才能設計有針對性的調(diào)查問卷。在控制審計中使用調(diào)查問卷可起到兩個方面的作用,一是測試集團公司是否建立健全有效的控制制度,一是了解員工對相關業(yè)務流程內(nèi)部控制制度的熟悉和掌握情況。 所以要根據(jù)行業(yè)的性質(zhì)、經(jīng)營的特點、該單位的具體情況來設計。設計調(diào)查問卷的過程,也是了解內(nèi)部控制流程的過程。
(2)執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略目標及其業(yè)務流程為起點。傳統(tǒng)的觀念認為控制審計的起點是企業(yè)的財務資料和內(nèi)部控制制度,對已經(jīng)建立的控制體系進行測試,起點不高,不利于全面的評價和深入分析。內(nèi)部控制制度是圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務流程而建立,為實現(xiàn)戰(zhàn)略和經(jīng)營目標服務,是管理的手段之一。執(zhí)行測試時以企業(yè)的戰(zhàn)略系統(tǒng)及其業(yè)務流程為審計起點,綜合評估經(jīng)營控制風險,進而評價控制制度,這樣分析的據(jù)點較高,可以根據(jù)戰(zhàn)略目標和業(yè)務流程深入挖掘內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié),而且將審計的重心前移到風險評估,有利于充分識別和評估會計報表重大錯報的風險。全面掌握被審計單位可能存在的風險,有利于節(jié)省審計成本,克服因缺乏全面性觀點而導致的審計風險。
(3)取證過程特別關注環(huán)境因素。此專項審計以風險評估為基礎,不僅重視與內(nèi)部控制系統(tǒng)直接相關的因素,而且重視與控制相關的環(huán)境因素。形成審計結(jié)論所依據(jù)的審計證據(jù)不僅包括實施控制測試獲取的證據(jù),還包括了解被審計單位及其環(huán)境獲取的證據(jù)。所以,審計師在執(zhí)行測試時,除了財務數(shù)據(jù)分析,還要對被審計單位的中長期發(fā)展目標、服務與市場、經(jīng)營渠道、主要客戶、使用材料以及競爭環(huán)境等進行研究。審計師不再只是翻翻報表和帳簿,還需要深入解讀被審計單位的經(jīng)營與戰(zhàn)略。
(4)恰當進行風險評估和綜合評價。風險評估和綜合評價是這項內(nèi)部控制審計任務的點睛之筆。風險評估指識別對被審計單位生產(chǎn)經(jīng)營目標和財務產(chǎn)生潛在影響因素,包括單位外部的因素(如技術發(fā)展、競爭、經(jīng)濟變化等)和內(nèi)部因素(如員工素質(zhì)、信息溝通系統(tǒng)),進而分析風險發(fā)生的可能性以及程度。綜合評價是指根據(jù)收集的證據(jù),從控制環(huán)境、風險管理、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督等方面對被審計單位的內(nèi)部控制進行綜合評價,評價其健全和有效性.
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文12
職業(yè)道德指的是個人在職業(yè)行為中應當遵守的，在特定規(guī)則當中應當做到的標準和規(guī)范。職業(yè)道德無論對于從業(yè)人員還是單位整體的領導都是十分重要的，職業(yè)道德一方面可以幫助不同職業(yè)之間調(diào)整關系，保證各行業(yè)職業(yè)的正常進行，另一方面良好的職業(yè)道德形象可以幫助整個社會建立一種良性的積極氛圍，從而影響到整個社會的道德水平。內(nèi)部審計人員是指從事會計、出納等經(jīng)濟方面工作的監(jiān)督與管理人員，其職業(yè)道德水平的高低可以影響到整個審計工作的執(zhí)行，也可以影響到領導管理者的決策，甚至對整個行業(yè)與社會的道德產(chǎn)生影響，因此內(nèi)部審計人員職業(yè)道德的建設與控制非常重要。
一、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設的途徑
內(nèi)部審計人員的道德水平不僅可以作為一種文化存在，也可以作為內(nèi)審人員的行為規(guī)范，還可以形成一套行業(yè)的行為準則，審計人員的道德水平可以影響到內(nèi)部審計的工作質(zhì)量，所以加強內(nèi)部審計人員職業(yè)道德應當大力加強。
1、獨立的職業(yè)道德法則
首先，建設良好的職業(yè)道德，需要一套能夠符合單位內(nèi)部的法則體系，運用該體系的約束作用來對內(nèi)審人員的職業(yè)行為進行引導和規(guī)范，我國尚未形成一套關于內(nèi)審人員職業(yè)道德的標準，這就需要各個單位內(nèi)部積極結(jié)合自身的行業(yè)實際，吸收其它國家的先進經(jīng)驗，但是不能夠盲目復制，而應當建立在嚴謹全面的自身調(diào)查和取證的基礎上，對內(nèi)部審計人員進行規(guī)范而科學的引導。這樣可以保證其在工作中有據(jù)可循，將自身的行為準則進行及時參考以調(diào)整職業(yè)道德行為。
2、完善的企業(yè)配套制度
為了將內(nèi)部的審計人員道德標準法則能夠有效地執(zhí)行下去，單位的領導人員需要充分地意識到良好地制度體系對于內(nèi)部審計工作執(zhí)行的重要性，因此除了基本的內(nèi)部審計人員職業(yè)道德法則之外，還需要一套匹配的法則制度，為其提供一個良性的背景環(huán)境，這樣可以更好地幫助內(nèi)部審計工作的執(zhí)行與監(jiān)督。建立好這樣一個配套制度，一方面需要保證好內(nèi)部審計工作的獨立性，將其另辟蹊徑成為一個獨立的部門，解決其關聯(lián)性的問題，另一方面，單位還需要將設好內(nèi)部控制體系，內(nèi)部審計的監(jiān)督屬于內(nèi)部控制的一部分，因此為其提供必要的開展條件是十分必要的，另外，單位還應當給內(nèi)部審計人員賦予一定的權利，使其能夠在必要的情況下依法行使自身的職責，保證審計工作的正常進行。
3、內(nèi)部考核與激勵
從單位內(nèi)部的角度來說，應當適當提高對內(nèi)部審計人員的崗位培訓，在崗位培訓過程中需要全面滲透職業(yè)道德的思想，為從業(yè)人員在入職前具備好自身道德標準的準備，并對自身的權利與義務有全面的認識。后期在職過程中，還需要對其進行進一步的后期教育，不斷提醒其提高自身的道德意識，提高道德水準。此外，單位內(nèi)部還應當建立科學的考核體系，不定期對其內(nèi)部審計人員進行關于職業(yè)道德內(nèi)容的評估，通過評估對其職業(yè)道德情況進行實時的掌握，同時也可以適當加以激勵措施，保證內(nèi)部審計人員在工作中有較高的熱情保證自身的職業(yè)道德水平。
4、全面的監(jiān)督與獎懲
從內(nèi)部審計人員的外部環(huán)境來講，內(nèi)審人員仍然需要外部人員進行工作上的適當監(jiān)督，具體的做法可以是建立起獨立的監(jiān)督部門，賦予其特定的職權，保證其發(fā)揮應有的作用。如果在監(jiān)督中發(fā)現(xiàn)了內(nèi)部審計人員工作中的問題，需要進行及時的懲罰，通過這樣的措施來對其他的內(nèi)部審計人員及其以后的.工作起到足夠的警示作用，從而間接地影響到其他人員的職業(yè)道德意識，在工作中約束好自身的行為。
二、內(nèi)部審計人員職業(yè)道德建設的控制
在內(nèi)部審計人員正常履行自身職責，并在特定的道德準則下進行工作時，仍然需要注意避免一些問題的存在，這就需要對內(nèi)審人員的道德建設進行一定的控制，主要來說有以下幾點。
首先，單位需要建立先進的治理體系，如今我國眾多的企業(yè)單位存在嚴格的上下階層管理關系，各階層之間往往存在各司其職，并且對下級存在絕對的統(tǒng)治關系，這就給內(nèi)部審計帶來了眾多的障礙。因此，單位內(nèi)部需要給不同的管理階層賦予不同的權利范圍，并且做到不同級別崗位之間存在相互制約的權利，這樣才能為整個單位的審計工作帶來公平化的背景。
其次，單位內(nèi)部需要在內(nèi)部審計工作過程中保證好被審計人員的信息透明，避免信息不對稱的現(xiàn)象出現(xiàn)，并且在接受審計的過程中，避免被審計人員與審計人員之間可能存在的利益沖突，導致結(jié)果的偏差。內(nèi)部審計人員在接受上級的審計時，兩者的利益不存在沖突，因此結(jié)果很難出現(xiàn)偏差，但是在同級審計中，實際的委托者為管理人員，由于會引發(fā)部門利益的沖突，因此需要重構(gòu)委托關系，讓內(nèi)審人員擺脫管理與被管理的關系范圍。
最后，從內(nèi)部審計隊伍的角度來說，單位應當聘用高素質(zhì)的專業(yè)審計人才，加強其職業(yè)道德建設，內(nèi)部審計工作的開展需要嚴格執(zhí)行國家的各項準則，做到公平、公正、公開，同時在工作中提升內(nèi)審人員的素質(zhì)，及時進行專業(yè)能力與道德的再培訓，不斷提高審計工作質(zhì)量與職業(yè)道德水平。
總結(jié)
總的來說，內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德建設不僅僅是單位審計部門的重要工作，同時也是整個單位工作的一項重要內(nèi)容，并且職業(yè)道德的建設與控制是一項延續(xù)性較強的工作，需要各個部門的努力配合，從管理者的角度來說，也應當引導所有人員群策群力，共同制定出科學完善的道德約束準則，加強內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)與道德水平的雙重實力，時時刻刻都不能夠加以懈怠，這樣才能夠真正保證各個單位的內(nèi)審人員職業(yè)道德水平。
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內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文13
內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位實施管理的關鍵環(huán)節(jié)，兩者之間互相協(xié)作，促進行政事業(yè)單位的發(fā)展。內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位和企業(yè)管理的核心，內(nèi)部審計促進內(nèi)部控制的可持續(xù)發(fā)展。但是，從現(xiàn)在行政事業(yè)單位的發(fā)展狀況來看，內(nèi)部控制和內(nèi)部審計工作還存在很多的不足，如，行政事業(yè)單位缺乏科學的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部審計單位設置不合理等，只有完善和解決內(nèi)部控制與內(nèi)部審計中存在的問題，才能推進行政事業(yè)單位的高效發(fā)展。
一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計存在的問題
(一)缺乏科學的內(nèi)部控制制度
目前，很多行政事業(yè)單位都有一定的問題，主要表現(xiàn)為單位的內(nèi)部控制制度不夠完善，制度難以實施。導致單位只能使用財務管理制度來替代內(nèi)部控制，限制了內(nèi)部控制范圍，財務管理制度只能按規(guī)定的資金使用方向?qū)挝粚嵤﹥?nèi)部控制，難以保障資金的安全性。行政事業(yè)單位內(nèi)部缺乏完整有效的內(nèi)部控制制度，只憑借著財務人員以往的工作經(jīng)驗實施控制，對單位內(nèi)控監(jiān)管就大打折扣。
(二)對內(nèi)部審計的重視程度不夠
行政事業(yè)單位如果對內(nèi)部審計沒有足夠的重視，則會影響單位內(nèi)部審計的有效性。近年來，部分行政事業(yè)單位領導認為單位的內(nèi)部審計工作和自身的利益存在很大的沖突，對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生一定排斥。還有部分單位領導對內(nèi)部審計工作有這樣的認識，認為內(nèi)部審計工作主要由財政核算中心進行審核，并且有相應的審計部門來實行定期審計，因此，建立內(nèi)部審計部門好像對審計工作沒有多大的幫助。這就難以保障內(nèi)部審計必要性和權威性。
(三)單位內(nèi)部機構(gòu)設置不合理
現(xiàn)階段，部分行政事業(yè)單位負責人對會計控制知識并不是很了解，認為會計就是記賬、算賬以及報賬，并不會關注單位內(nèi)部控制的`建設、經(jīng)費投入等工作。此外，行政事業(yè)單位的工作人員較少，造成很多部門出現(xiàn)不合法的兼崗現(xiàn)象，很難實現(xiàn)不相容職位相分離，管理人員與保管人員之間并沒有明確的職權，單位的領導沒有對相關負責人的職權進行審批，導致工作難以開展，這樣的管理方式受到管理層的控制，導致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的作用難以發(fā)揮出來。
二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的策略
(一)健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制體系
科學有效的內(nèi)部控制體系能夠確保內(nèi)部控制的工作效率，近幾年，財政部制定了很多關于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的工作規(guī)范制度。由于行政事業(yè)單位的經(jīng)費管理與資金來源非常特殊，單位必須要結(jié)合自身的內(nèi)部控制管理體系，制定相應的授權審批制度以及內(nèi)部財產(chǎn)管理制度等，充分明確內(nèi)部控制人員的工作職責，進而完善與健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度體系。首先，應該合理設置單位內(nèi)部控制崗位，明確內(nèi)部控制崗位責任，科學地規(guī)劃內(nèi)部控制工作程序，制定內(nèi)部控制措施，使內(nèi)部控制的業(yè)務流程規(guī)范有效、清晰簡潔；其次，單位內(nèi)部可以制定相關的內(nèi)部控制制度，主要有財務管理、會計核算、費用支出以及資金管理制度等，進行系統(tǒng)性的設計、監(jiān)督內(nèi)部控制管理體系；最后，單位內(nèi)部的財務部門應該充分了解單位重要事項的決策與結(jié)果，對單位業(yè)務部門實施嚴格的財務控制，并加大對被審計部門的監(jiān)管力度，構(gòu)建科學有效的內(nèi)部控制制度，同時增加對外部管理工作的監(jiān)督，進一步健全行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系。
(二)強化行政事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督
隨著行政事業(yè)單位的發(fā)展，要確保單位資金資產(chǎn)安全，促使內(nèi)部控制行之有效，必須加強內(nèi)部審計與監(jiān)管。首先，行政事業(yè)單位要建立健全內(nèi)部審計機構(gòu)，成立專門的內(nèi)部審計部門，并在單位負責人的直接領導下開展工作。要賦予內(nèi)部審計部門相應的職權，保證內(nèi)部審計的獨立性和權威性。其次，要強化單位內(nèi)部審計監(jiān)督與考核，對行政事業(yè)單位經(jīng)濟活動和重大財務收支事項進行定期的審計與考核，并對審核的結(jié)果進行分析與評價，找出行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的設計缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，對內(nèi)部審核中出現(xiàn)的問題及時改正糾偏，進而完善行政事業(yè)單位的財務管理制度、內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計核算方法。最后，行政事業(yè)單位還應不折不扣地落實好內(nèi)部審計意見，杜絕把內(nèi)部審計部門作為擺設、把內(nèi)部審計意見擱置一邊、依舊我行我素的局面，要通過嚴格執(zhí)行審計意見和審計建議，不斷完善規(guī)范規(guī)章制度，加強單位內(nèi)部控制，進而全面提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理水平。
(三)提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員整體素質(zhì)
要想做好行政事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作，就必須提高審計人員的專業(yè)知識、整體業(yè)務水平以及綜合素質(zhì)。由于多方面原因的限制，導致很多審計人員的綜合素質(zhì)較低。因此，提高行政事業(yè)單位內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)和綜合能力，是審計工作順利開展的有效保障，同時也是行政事業(yè)單位提高審計質(zhì)量、加強內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。因此，行政事業(yè)單位必須依法構(gòu)建嚴格的用人標準，加強對審計人員的素質(zhì)要求，配備的審計人員必須要具備非常強的思想素質(zhì)、優(yōu)良的道德品行、扎實的專業(yè)知識、熟練的業(yè)務技能以及敏銳的思維能力等。
三、結(jié)束語
隨著國內(nèi)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的完善，很多單位也開始關注和重視內(nèi)部控制，而內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中的作用也逐漸顯現(xiàn)出來。行政事業(yè)單位是一個國家政策落實的執(zhí)行者，相關的領導要不斷加強行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理機制，尋找更有效的途徑和方法加強內(nèi)部審計與內(nèi)部控制，從而推動行政事業(yè)單位的健康持續(xù)發(fā)展。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文14
1 引言
內(nèi)控審計和財務報表審計起源于美國，我國于20xx年開始實行企業(yè)內(nèi)部控制審計，該項審計業(yè)務已經(jīng)成為我國注冊會計師行業(yè)的重要業(yè)務內(nèi)容，同時該項審計業(yè)務也成為我國企業(yè)內(nèi)審項目的重要內(nèi)容。基于此，本文主要研究了內(nèi)控審計和財務報表設計的整合問題，目標是推動內(nèi)控審計和財務報表審計的有效整合。
2 兩項審計整合的重要意義
2.1 兩項審計有效整合后，使企業(yè)轉(zhuǎn)變了管理的理念，有效建立企業(yè)的內(nèi)部控制制度內(nèi)控審計和財務報表審計有效整合，一方面給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)，另一方面也產(chǎn)生了重要的意義，在內(nèi)部管理的控制方面，起到了重要的作用，同時也加快了企業(yè)管理的提升。具體表現(xiàn)如下兩個方面：第一方面，兩項審計有效整合后，降低了企業(yè)內(nèi)部的風險，在企業(yè)內(nèi)部控制過程中涉及企業(yè)內(nèi)部審批流程和業(yè)務流程，企業(yè)的高管層通過兩項審計的有效整合更加了解企業(yè)內(nèi)部的發(fā)展狀況，講了企業(yè)的經(jīng)營風險，減少了企業(yè)內(nèi)部發(fā)生舞弊的風險;第二方面，兩項審計有效整合后，企業(yè)的內(nèi)部控制可以使企業(yè)之間既相互聯(lián)系又相互制約，促使企業(yè)的日常業(yè)務有效展開，企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部的業(yè)務活動更加具有規(guī)范性。
2.2 兩項審計有效整合后，促進會計師行業(yè)的有效發(fā)展內(nèi)部控制審計提出之后，有效的拓展了會計師執(zhí)業(yè)的范圍，內(nèi)部控制審計和財務報表審計有效整合后，雖然在財務會計制度層面沒有對內(nèi)控審計做出明確的規(guī)定，但是目前已經(jīng)有很多的國有企業(yè)著手加強內(nèi)部控制審計和財務報表審計的有效整合。從此可見，未來企業(yè)的審計逐漸從單一的財務報表審計逐步過渡到內(nèi)部控制審計和財務報表審計的有效融合。越來越多的會計師事務所開始接受兩種審計整合的好處，為會計行業(yè)的發(fā)展帶來了前進的動力，為我國會計師行業(yè)的健康發(fā)展起到了重要的推動作用。但需要注意的是，兩種審計有效整合的同時，會計師在審計、專業(yè)人員等越來越多的方面也面臨重要的挑戰(zhàn)。
2.3 兩項審計有效整合后，有效提高了審計的效率內(nèi)部控制審計和財務報表審計的性質(zhì)和內(nèi)容不盡相同，但是這兩種審計形式卻有著一定的聯(lián)系和相同的地方，這促使財務報表審計和內(nèi)控審計可以為彼此提供審計所需的基礎數(shù)據(jù)，有效降低了內(nèi)部審計的成本支出，提高審計效率。舉例來說，內(nèi)控審計在審計時需要對企業(yè)的內(nèi)部情況和外部情況進行有效的了解和評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定審計的方向，而財務報表審計的前提也是首先確定企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境的基礎上，對企業(yè)進行有效的評估，了解企業(yè)的財務財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，根據(jù)了解的情況確定企業(yè)的審計方向，從上面的舉例可以看出內(nèi)控審計和財務報表審計需要對企業(yè)的內(nèi)部和外部環(huán)境進行評估，并依據(jù)評估結(jié)果確定本次審計的方向，這樣既可以獲得企業(yè)所需要的審計資源，也可以降低企業(yè)的審計成本，兩種審計進行有效溝通后，會提高企業(yè)的審計效率。
2.4 兩項審計有效整合后，有效降低了企業(yè)的審計風險企業(yè)在進行財務報表審計時，需要對企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境進行有效評估，并對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進行有效的內(nèi)部控制評價。但是財務報表審計對企業(yè)的財務信息進行分析和評價時比內(nèi)部控制審計的準確性降低，因此，內(nèi)部控制審計和財務報表審計可以提供準確的內(nèi)部控制評價信息，有效降低了財務報表審計的風險，假設企業(yè)的財務報表審計出現(xiàn)了審計錯誤，該錯誤可以在內(nèi)部控制的審計可以得以發(fā)現(xiàn)并糾正，這樣企業(yè)在審計時可以有效的降低審計風險，并有效提升審計的質(zhì)量。
3 內(nèi)控審計和財務報表審計整合的可行性分析
3.1 內(nèi)控審計和財務報表審計具有一致性目標
內(nèi)控審計目標包括：通過內(nèi)控審計有效的保證企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全和完整，合理利用企業(yè)的資源，有效提升企業(yè)的經(jīng)營效率。財務報表審計目標包括：通過財務報表審計反映企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量真實可靠。從上述分析可以看出，財務報表審計和內(nèi)控審計的目標具有一直性，兩者均是確保企業(yè)的財務信息真實可靠。雖然財務報表審計和內(nèi)控審計在審計的流程存在不同之處，但是目標一致，因此可以將財務報表審計和內(nèi)控審計可以有效的整合。
3.2 內(nèi)控審計和財務報表審計具有相同的審計模式
財務報表審計的模式主要采用以風險為導向的審計模式，該審計模式主要自上而下的形式，主要以企業(yè)的風險評估為基礎，對影響企業(yè)風險的因素逐一進行有效分析，依據(jù)分析結(jié)果確定財務報表審計的范圍和風險，以此來實施企業(yè)的財務報表審計。內(nèi)控審計的模式主要是通過對企業(yè)的.內(nèi)部控制進行風險的測試，通過測試風險了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以此得出內(nèi)控審計的審計思路，并進行相關審計工作。因此，從審計的模式角度來說，內(nèi)控審計和財務報表審計均是以風險為導向的審計模式，且均是采用自上而下的審計形式，因此，內(nèi)控審計和財務報表審計有效整合是可行的。
3.3 內(nèi)控審計和財務報表審計兩種審計程序具有相關性
內(nèi)部控制審計和財務報表審計具有明顯的相關性，企業(yè)進行內(nèi)控審計時可以為財務報表審計提供審計的方向，通過企業(yè)內(nèi)部的審計程序發(fā)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)部控制方面可能存在缺陷，進而發(fā)生企業(yè)可能存在的錯誤，有效的為內(nèi)部控制審計提供審計的方向。而會計師通過對企業(yè)內(nèi)部關鍵控制點的審查，發(fā)現(xiàn)財務可能存在的問題，為財務報表審計提供有效的幫助，因此，內(nèi)控審計和財務報表審計有效整合是可行的。
4 內(nèi)控審計和財務報表審計有效整合的策略
4.1 同時實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)控審計的目標
同時實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)控審計目標時，首先需要對內(nèi)控控制的設計和運行的有效性進行測試，通過測試的結(jié)果了解內(nèi)控審計對內(nèi)部控制有效性提供充分的意見。同時，通過內(nèi)控審計可以有效為財務報表審計提供更加合理的內(nèi)部風險控制。兩種審計意見類型具有明顯的相似性，并且還具有一定的關聯(lián)性，但是在具體審計時，內(nèi)部控制審計和財務報表審計存在一定的區(qū)別，因此，為了實現(xiàn)財務報表審計目標和內(nèi)控審計目標的一致，需要將財務報表審計進行策略調(diào)整，使其適合企業(yè)的內(nèi)部控制審計，有效實現(xiàn)財務報表審計和內(nèi)控審計的目標。
4.2 內(nèi)控審計結(jié)果和財務報表審計結(jié)果可以結(jié)合使用
企業(yè)進行內(nèi)部控制審計時，注冊會計師需要對企業(yè)內(nèi)部控制有效性進行分析測試，測試結(jié)論充分考慮財務部報表審計對于控制有效性的評價，而在財務報表審計的過程中，風險評估時充分考慮內(nèi)控審計對控制和運行的測試結(jié)果。如果在具體的審計流程中發(fā)現(xiàn)控制錯誤和風險，應及時對該項錯誤或者風險造成的財務報表審計在范圍、性質(zhì)和實踐等方面進行分析和評價。
5 研究結(jié)論
本文通過分析了內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的意義，研究了二者整合的可行性，兩種審計具有一致的目標，相同的審計模式和審計程序具有關聯(lián)性，并研究了具體策略，旨在提升內(nèi)部控制審計與財務報表審計整合的合理性和規(guī)范化。
內(nèi)部控制審計經(jīng)典論文15
一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制制度建設的聯(lián)系
（一）內(nèi)部控制是商業(yè)銀行為實現(xiàn)經(jīng)營目標，通過制定和實施一系列制度、程序和方法，對風險進行事前防范、事中控制、事后監(jiān)督和糾正的動態(tài)過程和機制。內(nèi)部審計則以促進建立和健全有效的內(nèi)部控制、督促審計對象有效地履行職責為宗旨，所以內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的工作對象，內(nèi)部控制評價是內(nèi)部審計的一項審計內(nèi)容。同時，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分，它的職責是履行監(jiān)督職能，檢查內(nèi)部控制應當建立的“控制點”是否齊全、合理、是否發(fā)揮作用，評價內(nèi)部控制的完整性、合理性和有效性。對存在缺陷或無效的內(nèi)部控制，內(nèi)部審計人員應提出改進和完善建議，并督促有關部門執(zhí)行，所以內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的再控制，實際上就是對內(nèi)部控制的評價過程。
（二）完善的內(nèi)部審計制度是銀行內(nèi)控建設的重要內(nèi)涵。建立、完善符合現(xiàn)代管理要求的內(nèi)部組織機構(gòu)，形成科學的決策機制、執(zhí)行機制和監(jiān)督機制，確保銀行經(jīng)營目標的實現(xiàn)，是內(nèi)部控制所要達到的基本要求。在銀行內(nèi)部建有獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)、完善的內(nèi)部審計制度就是達到上述內(nèi)部控制目標的重要手段，更是銀行內(nèi)控建設必不可少的內(nèi)容。
（三）內(nèi)控目標的實現(xiàn)離不開內(nèi)部審計職責的履行。堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種欺詐、舞弊行為，保護銀行財產(chǎn)完整，是內(nèi)部控制所要達到的基本目標，同時這也是內(nèi)部審計機構(gòu)的基本職責。通過內(nèi)部審計職責的履行，能夠確保銀行內(nèi)控目標的實現(xiàn)。
（四）內(nèi)部審計的相對獨立的地位可以推進銀行內(nèi)控的科學合理和健全有效。內(nèi)部審計的獨立性能夠確保公平、公正的對內(nèi)控系統(tǒng)的健全性、遵循性、科學性，實施監(jiān)督檢查、考核評價，并發(fā)揮其建設性職能作用，能夠更好地保證銀行內(nèi)部控制實施的科學性和執(zhí)行的有效性。
二、內(nèi)部審計對銀行內(nèi)控制度的.作用
(一)內(nèi)部審計對內(nèi)控制度有維護及監(jiān)督功能
內(nèi)部審計從銀行內(nèi)部管理要求出發(fā),對銀行整個內(nèi)控制度系統(tǒng)進行檢查和評價,提出完善和修改的建議。一是對于內(nèi)部控制制度不健全的單位和部門,必須有相應的組織進行內(nèi)部控制審計,以加強和完善內(nèi)部控制制度，起到一種健全完善的作用。二是無論內(nèi)部控制制度健全與否,內(nèi)部控制制度執(zhí)行檢查和監(jiān)控工作都是必須的,否則內(nèi)部控制功能難以實現(xiàn),這就要求內(nèi)部控制體系中必須有一種相應的機制來承擔這種功能。三是內(nèi)部審計對銀行各級單位和部門的內(nèi)部控制進行檢查和評價,能夠及時將審計發(fā)現(xiàn)問題向恰當層次的管理人員通報,以便及時采取行動,糾正因控制制度缺陷所帶來的不利后果,管理層應根據(jù)實際情況加以完善,使之符合內(nèi)部管理需要。
(二)內(nèi)部控制制度的設計和完善是內(nèi)審工作的重點
銀行的內(nèi)部控制制度是按照一定的職能,根據(jù)一定的目的,由有關的控制點所構(gòu)成的控制系統(tǒng)。因此,銀行內(nèi)審部門不僅要對內(nèi)部控制進行審計,還要進一步地將內(nèi)部審計融入內(nèi)部控制制度的建設中,把內(nèi)部審計當作建設內(nèi)部控制制度的重要手段,在重視檢查督促其執(zhí)行的同時,更重視如何改造完善內(nèi)部控制制度體系。
(三)內(nèi)部審計為銀行內(nèi)部控制的有效性提供保證
內(nèi)部審計在對內(nèi)部控制制度檢查時不可忽視對已建立的內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查,主要檢查控制點是否嚴格執(zhí)行制度要求,因銀行各項管理與業(yè)務活動的情況不斷變化,管理人員、業(yè)務人員也會有調(diào)動,所以內(nèi)部審計對內(nèi)控制度執(zhí)行情況的檢查是一項經(jīng)常性的工作。
三、內(nèi)部審計在銀行內(nèi)控制度建設中發(fā)揮作用的途徑
內(nèi)部審計既是內(nèi)部控制系統(tǒng)中重要的一個子系統(tǒng)，又是內(nèi)部控制體系有效性的確認者，它參與銀行內(nèi)部控制體系建設，對實現(xiàn)內(nèi)部控制目標起著重要的作用。
（一）審查與評價控制環(huán)境
控制環(huán)境的優(yōu)劣直接決定著銀行的各項控制措施能否執(zhí)行及執(zhí)行的效果。如果控制環(huán)境不好,一方面很難建立完備的內(nèi)部控制;另一方面即使建立了完備的內(nèi)部控制制度,也不會取得好的效果,也照樣出問題。法人治理結(jié)構(gòu)的健全性和有效性;組織各階層人員的知識與技能;組織結(jié)構(gòu)和職責劃分的合理性;重要崗位人員的權責相稱程度及其勝任能力;員工聘用程序及培訓制度;管理權限的集中程度;員工業(yè)績考核與激勵機制。
（二）審查與評價風險管理
在現(xiàn)代市場經(jīng)濟條件下,銀行內(nèi)部案件屢禁不止的根本原因是其沒有很好地控制住風險。內(nèi)部審計重點審查被審單位抗風險的能力;是否建立風險應急應對機制;是否定期組織對高風險項目、重要管理崗位和資金流通環(huán)節(jié)等可能發(fā)生災害性事故的防范和應對演練。
（三）審查與評價控制活動
控制活動是內(nèi)部控制成敗的關鍵所在,內(nèi)部控制的環(huán)境再好,風險意識再強,如果沒有嚴密的控制活動,那么也起不到內(nèi)部控制應有的作用。控制活動對組織目標實現(xiàn)的作用;控制活動執(zhí)行的有效性;控制活動對風險的識別和規(guī)避。
（四）審查與評價信息與溝通
信息與溝通是銀行應對情況改變、保證控制有效的“神經(jīng)系統(tǒng)”,關鍵是保證信息真實與溝通及時。內(nèi)部審計重點審查獲取財務信息、非財務信息的能力;信息處理的及時性和適當性;信息傳遞渠道的便捷與暢通;管理信息系統(tǒng)的安全可靠性。
四、如何通過審計工作，具體推動銀行內(nèi)控制度建設
（一）合理定位，建立內(nèi)部審計的獨立性和權威性。由此，內(nèi)部審計機構(gòu)的設置應高于其他職能部門，有利于審計工作的獨立開展，樹立審計監(jiān)督的權威，確保高質(zhì)量高水平的銀行內(nèi)部控制正常運行。
（二）配備高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。隨著內(nèi)部審計由財務領域向經(jīng)營、管理領域的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應是多元化的，不僅要有懂財務的審計人才，而且還應配備精通銀行各相關業(yè)務的專門人才，選擇有豐富業(yè)務經(jīng)驗的人員加入內(nèi)部審計部門，使內(nèi)部審計在銀行內(nèi)部控制制度中發(fā)揮更大的作用。
（三）狠抓落實，強化內(nèi)部控制執(zhí)行的審計監(jiān)督，使銀行內(nèi)部控制監(jiān)督達到事事有人負責，事事有人監(jiān)督的要求。積極開展內(nèi)控考核評價，全面提升內(nèi)控制度執(zhí)行力。
（四）拓寬內(nèi)部審計監(jiān)控范圍，加強內(nèi)部審計職能。堅持銀行經(jīng)營管理活動的合法性、合規(guī)性、真實性審計與效益性審計相結(jié)合，全面推進銀行內(nèi)控制度建設。
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