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  • 白酒消費(fèi)稅稅率

    時(shí)間:2024-04-26 10:34:45 辦稅指南 我要投稿
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    白酒消費(fèi)稅稅率

      白酒消費(fèi)稅稅率是多少呢?是如何規(guī)定?下面是小編分享的白酒消費(fèi)稅稅率,歡迎大家瀏覽!

      白酒消費(fèi)稅稅率

      白酒消費(fèi)稅是屬于復(fù)合計(jì)征的,白酒消費(fèi)稅定額稅率為0.5元/斤,比例稅率為20%。

      白酒消費(fèi)稅稅費(fèi)計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率

      白酒消費(fèi)稅計(jì)算的幾種特殊情形

      白酒消費(fèi)稅采用復(fù)合計(jì)稅辦法,白酒生產(chǎn)企業(yè)往往涉及生產(chǎn)加工、委托加工、產(chǎn)品進(jìn)口、成套銷售、視同銷售等不同業(yè)務(wù)類型,消費(fèi)稅的計(jì)稅價(jià)格確定也不盡相同,實(shí)務(wù)中較難把握。筆者現(xiàn)將幾種特殊情形下白酒消費(fèi)稅計(jì)算的方法進(jìn)行介紹,供讀者參考。很多白酒企業(yè)也是增值稅一般納稅人,有關(guān)增值稅的計(jì)算也在此一并介紹。

      一、委托加工產(chǎn)品

      委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,可以扣除已納消費(fèi)稅,但是糧食白酒不屬于可以扣除的應(yīng)稅消費(fèi)品之列。實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)。

      例如,某酒廠2012年3月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購糧食20萬公斤,收購憑證上注明收購金額15萬元,運(yùn)費(fèi)發(fā)票上列明支付運(yùn)輸費(fèi)用8000元,裝卸費(fèi)3000元。領(lǐng)用收購的糧食委托其他酒廠加工成糧食白酒45噸,對方收取加工費(fèi)4萬元,并開具專用發(fā)票給酒廠,受托方無同類產(chǎn)品售價(jià)。則,可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=150000×13%+8000×7%=20060(元),糧食采購成本=150000+8000+3000-20060=140940(元)。組成計(jì)稅價(jià)格=(140940+40000+45×2000×0.50)÷(1-20%)=282425(元);代收代繳消費(fèi)稅=282425×20%+45×2000×0.50=101485(元)。委托加工應(yīng)納增值稅=40000×17%=6800(元)。

      二、國外進(jìn)口商品

      進(jìn)口酒類應(yīng)稅消費(fèi)品,按復(fù)合計(jì)稅辦法組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)。例如,2012年10月,某企業(yè)進(jìn)口某外國品牌白酒300噸,每噸到岸價(jià)格為15000元,白酒的關(guān)稅稅率為20%。組成計(jì)稅價(jià)格=300×(15000+15000×20%+2000×0.5)÷(1-20%)÷10000=712.5(萬元),應(yīng)納消費(fèi)稅=712.5×20%+300×2000×0.5÷10000=172.5(萬元);應(yīng)納增值稅=[300×(15000+15000×20%)÷10000+172.5]×17%=121.125(萬元)。

      三、核定計(jì)稅價(jià)格

      稅法規(guī)定,納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計(jì)稅價(jià)格。《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)白酒消費(fèi)稅征收管理的通知》(國稅函〔2009〕380號)規(guī)定,白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位(銷售公司、購銷公司以及委托境內(nèi)其他單位或個(gè)人包銷本企業(yè)生產(chǎn)白酒的商業(yè)機(jī)構(gòu))的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格(不含增值稅,下同)70%以下的,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。最低計(jì)稅價(jià)格核定標(biāo)準(zhǔn)如下:(一)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格高于銷售單位對外銷售價(jià)格70%(含)以上的,稅務(wù)機(jī)關(guān)暫不核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。(二)白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給銷售單位的白酒,生產(chǎn)企業(yè)消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下的,消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)生產(chǎn)規(guī)模、白酒品牌、利潤水平等情況在銷售單位對外銷售價(jià)格50%至70%范圍內(nèi)自行核定。其中生產(chǎn)規(guī)模較大,利潤水平較高的企業(yè)生產(chǎn)的需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,稅務(wù)機(jī)關(guān)核價(jià)幅度原則上應(yīng)選擇在銷售單位對外銷售價(jià)格60%至70%范圍內(nèi)。已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的,按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅;實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的,按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。

      四、成套產(chǎn)品銷售

      將不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的,應(yīng)從高適用稅率;對于除啤酒、黃酒以外的酒類包裝物及押金,應(yīng)在收取時(shí)計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅,包裝物押金要還原成不含稅價(jià)格計(jì)算;銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。例如,酒廠將自己生產(chǎn)的糧食白酒與黃酒共10噸組成禮品套裝出售給某商場,總售價(jià)60萬元,隨貨銷售的包裝物不含稅價(jià)為12萬元,假設(shè)包裝物未單獨(dú)計(jì)價(jià),收取包裝物押金2.34萬元,向商場收取品牌使用費(fèi)3.51萬元,進(jìn)項(xiàng)稅額為76500元。則計(jì)征消費(fèi)稅時(shí)適用白酒消費(fèi)稅稅率,應(yīng)納消費(fèi)稅=(600000+120000+23400÷1.17+35100÷1.17)×20%+10×2000×0.5=164000(元);應(yīng)納增值稅=(600000+120000+23400÷1.17+35100÷1.17)×17%-76500=54400(元)。

      五、產(chǎn)品視同銷售

      納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照納稅人生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅;沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。納稅人將自產(chǎn)消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料,投資入股和抵償債務(wù)的,以最高銷售價(jià)格作為消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)。其他按照同類商品的售價(jià)或加權(quán)平均價(jià)計(jì)算。例如,某酒廠將自產(chǎn)的2噸糧食白酒換取原材料,對方開具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為30萬元,進(jìn)項(xiàng)稅金為5.1萬元;酒廠開具的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為35萬元。自產(chǎn)白酒的成本價(jià)為22萬元。同類糧食白酒最高不含稅售價(jià)為40萬元。應(yīng)納消費(fèi)稅=400000×20%+2×2000×0.5=82000(元);增值稅按售價(jià)或加權(quán)平均價(jià)計(jì)算,應(yīng)納增值稅=350000×17%-51000=8500(元)。

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