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小規(guī)模納稅人增值稅的會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)
小規(guī)模納稅人是指年銷(xiāo)售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。
1.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售額的確定
由于將商品直接銷(xiāo)售給消費(fèi)者時(shí)，價(jià)格為價(jià)內(nèi)稅，因此，也就有了使用價(jià)內(nèi)稅時(shí)如何確定不含增值稅的銷(xiāo)售收入問(wèn)題。
與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人對(duì)此業(yè)務(wù)使用的計(jì)算公式如下：
銷(xiāo)售額=取得的收入+(1 +增值稅稅率)
但小規(guī)模納稅人與一般納稅人在本式運(yùn)用中有所不同的是，一般納稅人在此式中使用的增值稅稅率應(yīng)為17%或13%，而小規(guī)模納稅人使用的增值稅稅率一般為6%.(注：商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的增值稅征收率為4%)
【例】某商店為小規(guī)模納稅人，本期實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收人為468000元，全部銷(xiāo)
給了消費(fèi)者，所收款項(xiàng)全部送存銀行。月終進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
銷(xiāo)售額=468 000/(1+4%)=450 000(元)
本期應(yīng)納增值稅額=450 000 x 4%=18000(元)
所做會(huì)計(jì)分錄為：
計(jì)算收入時(shí)：
借：銀行存款468 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入450 000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅18000
交納稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅18 000
貸：銀行存款18 000
2.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售計(jì)價(jià)及稅金繳納的調(diào)整
【例】某小規(guī)模納稅人將生產(chǎn)的某產(chǎn)品以成本價(jià)售與其他單位。經(jīng)稅務(wù)人員審查，認(rèn)定此產(chǎn)品的售出價(jià)格明顯偏低，因此也就導(dǎo)致了該企業(yè)少交稅款。
小規(guī)模納稅人某產(chǎn)品的成本為10元，而同類(lèi)產(chǎn)品的售價(jià)為16元，該企業(yè)共售出該產(chǎn)品6000件，并按6%計(jì)算了增值稅。
該企業(yè)原來(lái)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款63600
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—某產(chǎn)品60000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)3 600
稅務(wù)人員認(rèn)定，該公司應(yīng)重新計(jì)算其產(chǎn)品售價(jià)，改按每件16元的售價(jià)計(jì)稅。應(yīng)補(bǔ)做的會(huì)計(jì)分錄為(此處考慮用補(bǔ)充登記法做分錄)：
借：應(yīng)收賬款—(購(gòu)買(mǎi)單位) 2 160
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)2 160
若是該公司的產(chǎn)品沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格可參照，稅務(wù)人員可參照組成計(jì)稅價(jià)格的公式計(jì)算計(jì)稅價(jià)格。假定稅務(wù)局選定的成本利潤(rùn)率為15%，則該企業(yè)的產(chǎn)品價(jià)格應(yīng)為：
組成計(jì)稅價(jià)格=10x(1+15%)=11. 5(元)
應(yīng)做的補(bǔ)充分錄為：
借：應(yīng)收賬款—(購(gòu)買(mǎi)單位)540
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)540
小規(guī)模納稅人與一般納稅人的適用稅率和應(yīng)納稅額的計(jì)算方法都不同，但二者在計(jì)稅銷(xiāo)售額的確定方面則是基本一致的。二者在會(huì)計(jì)處理方面有很大的區(qū)別，主要表現(xiàn)在進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定兩個(gè)方面。
3.小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的確定及其處理
由于小規(guī)模納稅人不得填開(kāi)或索取增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也不得進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，所以，它在會(huì)計(jì)處理方面必然有別于一般納稅人的情況。
實(shí)行定率方法計(jì)算應(yīng)納增值稅的小規(guī)模納稅人，在購(gòu)人貨物及接受勞務(wù)時(shí)支付的增值稅額，應(yīng)該直接計(jì)又有關(guān)貨物及勞務(wù)的成本;也就是說(shuō)，其會(huì)計(jì)處理方法基本上同于稅制改革前的業(yè)務(wù)處理方式。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的處理也同于一般納稅人購(gòu)人貨物等用于免稅項(xiàng)目以及直接用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的情況。
【例】某公司為小規(guī)模納稅人，本期購(gòu)入的生產(chǎn)材料為600000元，購(gòu)入貨物的適用稅率為13%。該公司以銀行存款支付購(gòu)入生產(chǎn)材料款項(xiàng)(注：小規(guī)模納稅人購(gòu)入生產(chǎn)材料向出售方支付的增值稅直接計(jì)人材料采購(gòu)成本)。
該公司的進(jìn)項(xiàng)稅額=600 000 x 13 %
=78000(元)
應(yīng)做的會(huì)計(jì)分錄為：
借：材料采購(gòu)78000
貸：銀行存款78000
4.小規(guī)模納稅人銷(xiāo)項(xiàng)稅額的確定及其會(huì)計(jì)處理
小規(guī)模納稅人的銷(xiāo)項(xiàng)稅額按6%的比例稅率計(jì)算，除此之外，它在計(jì)稅銷(xiāo)售額方面與一般納稅人是一致的。其會(huì)計(jì)處理的基本方法為：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定的征收率6%計(jì)算應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”等賬戶，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”，并按實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入，借記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“銀行存款”等賬戶，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”。
【例】某公司為小規(guī)模納稅人，本期對(duì)外銷(xiāo)售的產(chǎn)品為 600000元，對(duì)外提供勞務(wù)的收入為100000元。月末只收取了勞務(wù)收入的款項(xiàng)，下月初支付應(yīng)交稅金。
據(jù)此資料，計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額：
應(yīng)納稅額=(600 000+100 000) x 6%=42000(元)
會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)收賬款—(各購(gòu)買(mǎi)單位) 600 000
銀行存款 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(明細(xì)略)700 000
借：應(yīng)收賬款—(各購(gòu)買(mǎi)單位) 42000
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 42000
或做復(fù)合分錄：
借：應(yīng)收賬款—(各購(gòu)買(mǎi)單位)642 000
銀行存款 100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—產(chǎn)品 600 000
—?jiǎng)趧?wù) 100000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 42000
下月初收回稅款時(shí)應(yīng)做如下會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 42000
貸：應(yīng)收賬款—(各購(gòu)買(mǎi)單位)42000
下月初支付應(yīng)交稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅 42000
貸：銀行存款 42000
無(wú)論是新辦企業(yè)，還是老企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模，經(jīng)常會(huì)遇到選擇增值稅納稅人身份的問(wèn)題。選擇不好，對(duì)稅負(fù)有較大影響。增值稅有兩類(lèi)納稅人，一類(lèi)是一般納稅人，另一類(lèi)是小規(guī)模納稅人。前者要同時(shí)達(dá)到銷(xiāo)售額符合標(biāo)準(zhǔn)和會(huì)計(jì)核算健全這兩個(gè)條件，后者無(wú)需受此限制。作為增值稅的納稅人，實(shí)務(wù)中，是當(dāng)一般納稅人好呢還是做小規(guī)模納稅人好呢?
首先，要認(rèn)識(shí)稅負(fù)平衡點(diǎn)。現(xiàn)行增值稅政策告訴我們：小規(guī)模工業(yè)企業(yè)(含修理修配)的征收率為6%，小規(guī)模商業(yè)企業(yè)征收率為4%。而一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率，會(huì)因各個(gè)具體企業(yè)購(gòu)銷(xiāo)情況之不同而相異，有的高于6%或4%，有的也許等于或低于6%或4%。在什么條件下，一般納稅人的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率會(huì)等于6%或4%呢?這需要拋開(kāi)千差萬(wàn)別的各個(gè)具體的一般納稅人實(shí)際情況，純粹從理論上加以分析和論證。
增值稅一般納稅人通用的計(jì)稅公式是：
應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額
公式中的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，它等于貨物的銷(xiāo)售額與稅率之乘積;進(jìn)項(xiàng)稅額，一般來(lái)講，其主要的部分是貨物的購(gòu)進(jìn)額與稅率之乘積(至于支付運(yùn)費(fèi)扣稅問(wèn)題，因其數(shù)量小，權(quán)且不作考慮)。于是，在該商品進(jìn)銷(xiāo)兩個(gè)環(huán)節(jié)稅率相同的情況下：應(yīng)納稅額=(銷(xiāo)售額-購(gòu)進(jìn)額)×稅率。
貨物的購(gòu)進(jìn)額又怎么確定呢?由于是純理論分析，所以我們就假設(shè)所有購(gòu)進(jìn)的貨物全部都銷(xiāo)售出去了，這時(shí)，購(gòu)進(jìn)額應(yīng)當(dāng)同銷(xiāo)售成本相一致(其他費(fèi)用權(quán)且不作考慮)。公式為：商業(yè)應(yīng)納稅額=(銷(xiāo)售額-商品銷(xiāo)售成本)×稅率=商品銷(xiāo)售毛利×稅率。
用公式兩邊同時(shí)除以銷(xiāo)售額，就可得到商業(yè)一般納稅人的理論稅負(fù)率：商業(yè)稅負(fù)率=毛利率×稅率。
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